Введение:
Одним из распространенных в последнее время видов предпринимательской деятельности, является оказание посреднических услуг. Нужно отметить, что посредничество является составной частью производственного, коммерческого и финансового предпринимательства. Именно этот факт способствует росту на рынке России организаций занимающихся оказанием данного вида услуг.
Договор комиссии - одно из самых распространенных гражданско-правовых соглашений, заключаемых при осуществлении посреднической деятельности. Несмотря на это обстоятельство, между участниками сделок, совершаемых на основании такого договора, возникают достаточно сложные взаимоотношения, что вызывает определенные трудности при отражении операций на счетах бухгалтерского учета и определении налоговой базы по ряду налогов, включая НДС и налог на прибыль.
Сложная гражданско-правовая конструкция договора комиссии, отсутствие четкой законодательной базы по вопросам отражения посреднических операций на счетах бухгалтерского учета и расчета налогов нередко оборачиваются различными ошибками.
Целью данной работы – является рассмотрение порядка учета посреднических операций, как с точки зрения посредников, так и с точки зрения организаций приобретающих и реализующих товары (работы, услуги) через посредников, а также раскрытие особенностей налогообложения посреднических сделок.
Поставленная цель работы может быть достигнута путем последовательного выполнения следующих задач:
• изучение правовых основ посреднической деятельности в Российской Федерации, рассмотрение порядка регулирования посреднических сделок Гражданским кодексом РФ;
• раскрытие особенностей бухгалтерского и налогового учета посреднических операций у посредников и у организаций приобретающих и реализующих товары (работы, услуги) через посредников. В связи со сложностью данной задачи представляется целесообразным рассмотрение каждого положения сделки на условных примерах. С вступлением в действие с 01 января 2002 года 25 главы Налогового Кодекса, у предприятий и организаций возникает обязанность по ведению налогового учета, в этой связи данному вопросу следует уделить особое внимание.
Глава 3:
Предположим, что ООО «ВО Химимпэкс» был принят первый вариант учета, тогда операции будут отражены в учете следующими проводками:
По расчетам с ОАО «Невинномысский Азот»:
Дт счета 76 / «Суммовые разницы» – Кт счета 76 / «Расчеты с комитентом» - 522,82 руб. – отражена отрицательная суммовая разница.
Дт счета 76 / «Расчеты с комитентом» – Кт счета 76 / «Суммовые разницы» – 1 397,28 руб. – отражена положительная суммовая разница.
Дт счета 76 / «Расчеты с комитентом» – Кт счета 76 / «Суммовые разницы» – 2 723,39 руб. – отражена положительная суммовая разница.
Дт счета 76 / «Расчеты с комитентом» – Кт счета 76 / «Суммовые разницы» – 388,53 руб. – отражена положительная суммовая разница.
Дт счета 76 / «Суммовые разницы» – Кт счета 76 / «Расчеты с комитентом» - 2 022,27 руб. – отражена отрицательная суммовая разница.
По расчетам с ООО «Карбохим»:
Дт счета 76 / «Суммовые разницы» – Кт счета 60 – 3 914,20 руб. – отражена отрицательная суммовая разница.
Дт счета 76 / «Суммовые разницы» – Кт счета 60 – 6 357,87 руб. – отражена отрицательная суммовая разница.
Дт счета 76 / «Суммовые разницы» – Кт счета 60 – 8 088,79 руб. – отражена отрицательная суммовая разница.
Закрытие счета 76 / «Суммовые разницы» и передача сальдо ОАО «Невинномысский Азот» оформляется следующим образом:
Дт счета 76 / «Расчеты с комитентом» - Кт счета 76 «Суммовые разницы» - 16 396,75 руб.
Отчет Комиссионера перед Комитентом за июнь 2002г. по договору №112/1-7 от 31.01.2002г. представлен в Приложение 10.
Согласно дополнительного соглашения №1/1 от 31.01.02г. к договору №112/1-6 от 01.12.01г. с ООО «Амилон» Принципал поручает Агенту за вознаграждение, предусмотренное агентским договором заключать договора купли-продажи этилацетата действуя от собственного имени и за счет Принципала.
В июне 2002г. ООО «Амилон» получил от ООО «ВО Химимпэкс» приобрести этилацетат у ОАО «Невинномысский Азот» и реализовать его на внутреннем рынке ООО «Карбохим» в следующих объемах и по следующим ценам (см. табл. 3.11.).
В июне 2002г. ООО «ВО Химимпэкс» у ОАО «Невинномысский Азот» был приобретен этилацетат, оплата за переданный товар производится в рублях, по курсу ЦБ РФ на дату оплаты услуг (см. табл. 3.12.).
Заключение: