Введение:
В условиях рыночной экономики большое значение имеют вопросы бухгалтерского учета, экономического анализа финансовых результатов деятельности организации.
Основным достоинством бухгалтерского учета можно и нужно считать то, что только благодаря его данным можно определить показатели прибыльности и рентабельности работы предприятия и тем самым оценить эффективность решений, принимаемых его руководством.
Критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов служит прибыль, которая в свою очередь является основным показателем и налогового учета.
Актуальность темы обусловлена тем, что в настоящее время существуют проблемы, связанные как с различием ведения бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов предприятия, так и с ролью конечной информации, предоставляемой данными видами учета для принятия соответствующих решений.
Объектом выпускной квалификационной работы является деятельность субъекта экономических отношений ЗАО НПК «АтомТехноПром».
Предметом исследования являются доходы, расходы, имущество и обязательства организации.
Цель выпускной квалификационной работы – на основании теоретического рассмотрения сущности, содержания и организационно-методических основ бухгалтерского и налогового учета, анализе действующей практики бухгалтерского и налогового учета разработать и обосновать предложения по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов конкретной организации.
Исходя из поставленной цели, следует решить следующие задачи:
1. Теоретически рассмотреть сущность, содержание, организационные и методические аспекты бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов.
2. Проанализировать действующую практику бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов субъекта экономических отношений ЗАО НПК «АтомТехноПром».
3. Разработать и обосновать предложения по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета.
Методологической основой исследования явились: законы РФ, нормативно-правовые акты, труды российских экономистов, публикации в периодической печати по рассматриваемой проблеме.
Глава 3:
Согласно пп.21 и 22 ст.270 НК РФ к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся, в частности:
расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений. При этом под средствами специального назначения, в частности, понимают средства, определенные собственниками организаций для выплаты премий.
Следует обратить внимание, что пунктом 21 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что в составе расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, отражаются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Таким образом, расходы на оплату труда должны учитываться для целей налогообложения прибыли только в том случае, если нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником. Требования, предъявляемые к трудовым договорам, заключаемым между работником и работодателем, предусмотрены разделом 3 ТК РФ.
При этом в трудовом договоре допускаются (кроме существенных условий трудового договора) ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего трудового распорядка организации, положения о премировании и (или) других локальных нормативных актов без конкретной их расшифровки в трудовом договоре. В этом случае будет считаться, что указанные локальные нормативные акты будут распространяться на конкретного работника.
Соответственно, если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные в упомянутых коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок, то такие начисления не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли.
Таким образом, из всего вышесказанного следует, что для того чтобы премия учитывалась в составе расходов, необходимо выполнение следующих условий:
• премия выплачивается не за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
• премия выплачивается за производственные результаты;
• премия выплачивается в соответствии с принятой на предприятии системой премирования, зафиксированной в Положении о премировании, коллективном договоре или в другом локальном нормативном акте предприятия. При этом в трудовом договоре должна быть ссылка на соответствующий локальный нормативный акт предприятия.
Премии, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.
Премии, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, не облагаются ЕСН на основании п.3 ст.236 НК РФ. Статьей 217 НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Поскольку премии не включены в указанный перечень, то они в полной сумме подлежат налогообложению в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН у организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. При этом указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (пункт 3 статьи 236 НК РФ).
Таким образом, если премии не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, то такие премии не облагаются ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ. Если премии учитываются в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, то такие премии облагаются ЕСН в общеустановленном порядке.
В ЗАО НПК «АтомТехноПром» премии не предусмотрены системой оплаты труда и, следовательно, не включаются в расходы в налоговом учете.
На предприятии сложилась следующая ситуация.
Прибыль до налогообложения составила 15467 т.р.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 563,1 т.р. – начислена премия;
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 3712 т.р. (15467 т.р. х 0,24) – начислен условный расход по налогу на прибыль;
Заключение:
В современных условиях для управления пркдприятием необходим багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом одно из важнейших мест занимают бухгалтерский и налоговый учет, которые являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия.
Многочисленные авторы, а также разработчики главы 25 Налогового кодекса РФ видят в налоговом учете существенно отличающуюся от бухгалтерского учета и не совместимую с последним систему учета операций налогоплательщика. Принятый Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений во вторую часть Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ» закрепил налоговый учет уже не в качестве отдельной и самостоятельной от бухгалтерского учета системы учета, а как дополняющей последний.
Как было показано выше, существует масса разногласий между налоговым и бухгалтерским учетом, что создает огромное количество проблем финансовым службам предприятия.
Выходом из ситуации является максимальное сближение налогового учета с бухгалтерским. В этом случае будет необходима такая методологическая и организационная основа, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета.
Целью выпускной квалификационной работы было рассмотрение существующих проблем в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов организации.
В работе были отражены организационные и методологические основы бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов организации, пути сближения этих двух систем.
В ходе исследования действующей системы бухгалтерского и налогового учета на предприятии ЗАО НПК «АтомТехноПром» были выявлены такие проблемы как:
• Недостаточное развитие систематизации и отражения информации для налогового учета
• Неправильное отражение расходов с персоналом по оплате труда
и предложены пути их решения.