Введение:
Наверно, не будет преувеличенным утверждение о том, что учет, в том числе бухгалтерский, начинается с учета взаимных долгов. То, что учет долговых обязательств является важной составной частью системы бухгалтерского учета, очевидно.
Долги - неизменный спутник человечества с незапамятных времен - прочно и навсегда вошли в нашу жизнь, проникли во все ее сферы. Понятие долга распространилось на мораль, бытовые общественные отношения и обязанности.
Особое место в жизни современного общества занимают долговые денежные обязательства, причем их масштабы и распространенность весьма разнообразны: от нескольких рублей до миллиардных сумм. Пальма первенства по величине, разнообразию, частоте и сложности долговых обязательств принадлежит хозяйствующим субъектам: организациям, предприятиям и другим учреждениям, ведущим предпринимательскую деятельность. Долги у них постоянны и стали частью системы хозяйствования, обязательной и необходимой принадлежностью денежных расчетов, их составным элементом.
Особое место в составе долгов занимает дебиторская задолженность или долги покупателей (дебиторов) о которой пойдет речь в данной работе.
Целью работы является рассмотрение дебиторской задолженности в теоретическом и практическом плане; изучение основных подходов в определении, классификации и оценке дебиторской задолженности; отражение дебиторской задолженности в системе бухгалтерского учета; изучение основных подходов и методов анализа и управления дебиторской задолженностью на современном предприятии.
В рамках поставленной цели можно выделить следующие задачи:
дать определение понятию "дебиторская задолженность" , определить ее правовые основы;
определить состав дебиторской задолженности ,ее структуру, рассмотреть основные подходы к ее классификации;
раскрыть основные принципы и способы учета дебиторской задолженности на современном предприятии;
осветить вопрос создания и учета резервов по сомнительным долгам;
рассмотреть основные способы погашения долговых обязательств, которые используют современные предприятия;
изучить основные направления анализа дебиторской задолженности, рассказать об основных используемых при этом приемах ;
изучить процедуру управления долгами дебиторов и определить ее значение для деятельности предприятия в целом.
Практическая часть работы будет сделана на примере конкретной организации- Общества с Ограниченной Ответственностью "Торговый дома "Петелино" (далее ООО ТД "Петелино"). Данная организация образована 18 января 2000 года. Юридический адрес : Московская область, Одинцовский район, п/о Часцы. Форма собственности - частная. Уставный капитал общества равен 10000 руб. Основным видом деятельности общества является оптовая торговля мясом птицы и продукции из него.
На примере данной организации будет рассмотрен учет и отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета, проведен анализ дебиторской задолженности, а также изучены основные направления по управлению дебиторской задолженностью на данном предприятии.
Глава 3:
Необходим детально изучить торговую и кредитную политику организации, т.к. динамика дебиторской задолженности во многом зависит от торговой политики, в частности от принятия решений об увеличении сроков коммерческого кредитования, снижения цен или распространения кредита на товары, которые раньше продавались на условиях предоплаты или немедленной оплаты.
При прогнозировании дебиторской задолженности следует придерживаться определенной осмотрительности и профессионального скептицизма. Нельзя стремиться к завышению активов за счет дебиторской задолженности, сомнительной к взысканию.
Неотъемлемой частью управления дебиторской задолженностью является также мотивация сотрудников организации, вовлеченных в процесс. Для повышения эффективности системы мотивации, ориентированной на снижение объема просроченной дебиторской задолженности, каждый сотрудник должен быть заинтересован в достижении запланированного уровня дебиторской задолженности. Система мотивации может включать в себя премии и штрафы, и должна быть закреплена в нормативных документах компании в соответствии с трудовым законодательством.
При управлении дебиторской задолженностью следует помнить, что существует ряд приемов и способов предотвращения неоправданного роста дебиторской задолженности, обеспечения возврата долгов и снижения потерь при их возврате. К ним , в частности, относятся следующие:
избегать дебиторов с высоким риском неоплаты, например покупателей и организаций, испытывающих серьезные финансовые трудности;
периодически пересматривать предельную сумму отпуска товаров в долг исходя их финансового положения покупателей и своего собственного;
при продаже большого количества товаров немедленно выставлять счета покупателям с тем, чтобы они получили их не позднее чем за день до наступления срока платежа;
определять срок просроченных платежей на счетах дебиторов, сравнивая это срок со средним по отрасли, с данными у конкурентов и с показателями прошлых лет;
при предоставлении займи или кредита требовать залог на сумму не ниже величины предоставленной дебиторской задолженности по предстоящему платежу, пользоваться услугами организаций и учреждений, взыскивающих долги при наличии поручительства;
гасить задолженность путем зачета, новации, отступного, т.е. предоставления встречного однородного требования, замены первоначального обязательства другим или предоставления иного исполнения долговых обязательств;
продавать долги дебиторов банку, осуществляющему факторинговые операции, или другим организациям на основе договора цессии, если потери от невозвращенного долга существенно меньше, чем время и средства, которые необходимо потратить на его взыскание;
обменивать дебиторскую задолженность на акции или доли участия в уставном капитале предприятия- должника с целью усиления своего влияния в его бизнесе.
Кроме того, если организация нацелена на улучшение своего финансового положения ее следует: следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности; по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неоплаты монопольными заказчиками; контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям; своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской задолженности .
Заключение:
В заключении я хочу кратко обобщить основные моменты, которые были раскрыты при изложении выбранной темы - учет и анализ дебиторской задолженности.
Во- первых, было дано экономическое и правовое определение дебиторской задолженности. По первому -дебиторская задолженность является одним из видов долговых обязательств и представляет собой сумму долгов, причитающихся предприятию со стороны других предприятий, фирм а также граждан, являющихся его должниками (дебиторами). По второму - дебиторская задолженность представляет собой капитал организации- кредитора.
Во- вторых, о необходимости ее учета знали еще в древние времена, о чем свидетельствуют дошедшие до наших дней различные письменные памятники древности. Сейчас в бухгалтерском учете создана целостная система регистров, счетов и субсчетов, методов учета и контроля дебиторской задолженности, которая постоянно совершенствуется. Учет дебиторской задолженности требует к себе весьма серьезного отношения, т.к. правильность и своевременность ведения расчетов с дебиторами является залогом хороших финансовых результатов деятельности организации. Для правильного и своевременного учета дебиторской задолженности она должна быть сгруппирована и оценена. Дебиторскую задолженность подразделяют по экономическим, расчетным и юридическим основаниям. В бухгалтерском учете и отчетности дебиторская задолженность группируется по: экономическому содержанию; срокам предоставления; времени возврата; степени обеспечения долговых обязательств; возможности взыскания .Оценка дебиторской задолженности может быть произведена по первоначальной договорной, текущей, рыночной, экспертной и правовой стоимости. Применительно к российской практике главным видом оценки дебиторской задолженности была и остается ее первоначальная стоимость.
В третьих, процесс учета дебиторской задолженности регулируется государством через различные правовые и законодательные документы. Некоторые моменты, связанные с учетом дебиторской задолженности, определяются организацией самостоятельно и должны быть закреплены в ее учетной политике. К таким моментам, в частности, относится создание резервов по сомнительным долгам.
В четвертых, дебиторская задолженность , по которой истек срок исковой давности или стало известно о нереальности ее взыскания , подлежит списанию. При этом в учетной политике организации следует установить порядок списания дебиторской задолженности, выбрав один из двух вариантов: за счет резерва по сомнительным долгам или без формирования резерва. Резервы по сомнительным долгам создаются для уточнения оценки дебиторской задолженности формы и ее списание производится за счет сумм созданных резервов по сомнительным долгам. В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом сумм созданных резервов. Если резерв не создается, дебиторская задолженность списывается на финансовый результат организации и включается в состав внереализационных расходов. При этом необходимо помнить что наиболее выгодно списывать дебиторскую задолженность в том периоде, когда у фирмы есть прибыль, которая больше суммы задолженности, т.к. это позволяет экономить на налоге на прибыль.
В пятых, наиболее подробно было рассказано об учете тех составляющих дебиторской задолженности, которые имеют место в ООО ТД "Петелино". Это , в первую очередь, задолженность покупателей и заказчиков, которая составляет наибольшую часть всей дебиторской задолженности организации, а также задолженность персонала организации, задолженность по страхованию, по претензиям и др. виды. Также были рассмотрены основные способы погашения дебиторской задолженности, которые делятся на денежные и неденежные. Среди денежных способов погашения в ООО ТД "Петелино" используются расчеты наличными денежными средствами, при которых дебиторская задолженность не отражается, а также предоставление коммерческого кредита . Среди неденедных способов погашения дебиторской задолженности в ООО ТД "Петелино" используются расчеты с использованием векселей, а также следующие способы погашения задолженности неденежными средствами по разным основаниям, к которым относятся товарообменные операции, возложение исполнения обязательства на третье лицо, зачет взаимных требований, уступка требования по договору цессии, перевод долга, а также финансирования под уступку денежного требования или договор факторинга. Следует отметить, что первенство по количеству и суммам сделок принадлежит неденежным способам погашения дебиторской задолженности.
В шестых, анализ дебиторской задолженности ООО ТД "Петелино показал, что дебиторская задолженность составляет более половины имущества предприятия (62,75%)и , следовательно, весьма существенна для оценки финансового состояния и результатов его хозяйственной деятельности.