Введение:
Изменения в НК РФ, вступающие в силу с 1 января 2006 г. в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 №101-ФЗ (далее – Закон №101-ФЗ), коснулись многих категорий налогоплательщиков, но особенно применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН).
Условно поправки, вносимые в гл. 26.2 НК РФ, можно разделить на две категории: одни устраняют прежние недоработки, другие вводят принципиально новые положения.
Что касается недоработок, Законом №101-ФЗ устранены следующие. Прежняя редакция п. 2 ст. 346.14 НК РФ вынуждала тех, кто решил сменить выбранный объект налогообложения, даже переходить на общий режим, с тем чтобы через год вернуться и изменить базу для исчисления налога. Теперь разрешается менять объект налогообложения каждые три года. Причем в п. 3 ст. 5 Закона №101-ФЗ оговорено, что налогоплательщики, применяющие УСН с 1 января 2003 г. и выбравшие объектом налогообложения доходы, вправе изменить свой выбор с 2006 г., уведомив об этом налоговые органы до 20 декабря 2005 г. Надеемся, что это правило распространяется и на организации, применяющие УСН с более позднего срока, а время, истекшее до 2006 г., включается в 3-летний период.
Остается неясным, почему данная норма не распространяется на налогоплательщиков, выбравших ранее объектом налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов. Многие из них при малозначительных расходах разочаровались в своем выборе, однако им придется ждать до 2009 г.
Наконец изменены п. п. 1 и 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, по которым у налогоплательщиков возникало много вопросов. Напомним, п. 2 указанной статьи устанавливал правила перехода с упрощенной системы на общий режим налогообложения. Подпункт 1 разъяснял включение в налоговую базу «неполученных» средств, что при кассовом методе признания доходов в принципе невозможно. Подпункт 2 дублировал положения п. 1 ст. 272 НК РФ, т.е. общие правила признания расходов методом начисления.
Теперь эти недоразумения устранены. В новой редакции подпунктов разъясняется, как учесть погашение задолженности за поставленные ранее товары, проделанные работы, оказанные услуги (в составе доходов) или приобретенные товары, работы, услуги (в составе расходов) при переходе с УСН на исчисление налога на прибыль. На практике это решит, в частности, проблему учета заработной платы и обязательных взносов на пенсионное страхование за декабрь, коммунальных услуг и услуг связи, счета за которые выставляются по факту оказанных услуг, и т.д. Подобные расходы следует включить в налоговую базу по налогу на прибыль на дату перехода (например, на 1 января 2006 г.).
Глава 3:
Передача векселей третьих лиц в налоговом учете фиксируется сразу же, а не после погашения. Это означает, что расходы на приобретение ТМЦ налогоплательщиком-«упрощенцем» учитываются в день передачи поставщику векселя третьего лица. Происходит товарообменная операция. Однако здесь следует заметить такой нюанс. Номинальная стоимость векселя, отдаваемого для закрытия задолженности по товарам и услугам, может отличаться от суммы долга. В этом случае в расходы включается стоимость приобретенных товаров или услуг, если она не превышает номинальной стоимости векселя. Если же номинал векселя ниже, в расходы войдет стоимость векселя.
Право признать расходы на приобретение основного средства появится и ввода в эксплуатацию. В разд. I Книги учета доходов и расходов их нужно будет отразить в последний день квартала. Сумма расходов будет равна номиналу векселя. Расходы на приобретение основного средства будут ниже фактической цены его покупки.
Здесь также следует помнить об общих правилах признания отдельных видов расходов. Конечно, реализация векселя является оплатой, но одного этого факта недостаточно, чтобы списать, например, стоимость материалов. То есть в данном случае действуют те же принципы, о которых мы сказали выше, - необходимо ждать отпуска материалов в производство.
Отдельной группой рассмотрим финансовые векселя. Основное их отличие заключается в том, что эти векселя выпускаются кредитными организациями для привлечения инвестиций. Эти векселя «упрощенцы» могут приобретать просто так, для вложения свободных средств с целью получения дополнительного дохода. Также иногда их приобретают для последующей перепродажи или передачи с целью погашения кредиторской задолженности.
Финансовые векселя являются имуществом, они приобретаются за плату. И при погашении или реализации этих векселей налогоплательщики, применяющие «упрощенку», учитывают как доходы от реализации векселей, так и расходы в виде их покупной стоимости. Естественно, расходы в виде покупной стоимости векселей попадут в Книгу учета доходов и расходов после их полной оплаты. Основанием для включения в расходы покупной стоимости финансовых векселей является тот факт, что ценные бумаги, приобретаемые с целью дальнейшей реализации, являются товарами. А затраты в виде стоимости покупных товаров являются расходами при упрощенной системе согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Еще раз подчеркнем: речь идет о покупной стоимости финансовых векселей, которые приобретаются за плату, а не получены в счет погашения задолженности за реализованные товары, работы или услуги.
Аналогичный порядок признания покупной стоимости векселя действует в отношении векселей, выпущенных некредитными организациями и реализованных за плату.
В заключение для удобства сведем в таблицу общие правила признания доходов и расходов при использовании векселей «упрощенцами».
Заключение:
В дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся особенностей ведения бухгалтерского учета на малом предприятии.
Упрощенная система налогообложения с начала своего существования (с 1996 г.) претерпела значительные изменения. С января 2003 г. действует гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ, в которую неоднократно вносились изменения и дополнения. Существенные поправки в эту главу были внесены Федеральным законом от 21 июля 2005 г. №101-ФЗ. Изменениям подверглись практически все статьи гл. 26.2 НК РФ. Исключение составили только те из них, где рассматриваются налоговый и отчетный периоды, налоговые ставки, зачисление сумм налога, налоговая декларация. В данной статье рассмотрен методологический аспект применения УСН с учетом последних изменений и дополнений в налоговом законодательстве.
Федеральный закон от 21 июля 2005 г. №101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» устранил большинство противоречий, разночтений и неясностей, содержавшихся в законодательных и нормативных актах относительно применения упрощенной системы налогообложения (УСН).
Упрощенная система налогообложения может применяться организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения (общий режим налогообложения, специальный налоговый режим в виде уплаты единого налога на вмененный доход).
Переход на УСН является добровольным. При этом должны соблюдаться следующие условия.
1. Доход организации не должен превышать 15 млн руб. (без учета НДС) по итогам 9 месяцев года, в котором было подано заявление о переходе на данную систему налогообложения.
Раньше величина дохода от реализации не должна была превышать 11 млн руб. (без НДС). Однако следует обратить внимание на то, что доход в размере не более 15 млн руб. (без НДС) может учитываться только теми организациями, которые подадут заявление о переходе на УСН с 1 января 2007 г. (Письмо Минфина России от 19 сентября 2005 г. №03-11/-04/2/81). При этом понятие дохода трактуется гораздо шире: под ним подразумеваются не только доходы от реализации, но и внереализационные доходы в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ.