Введение:
Целью создания большинства предприятий является получение прибыли. Налог на прибыль организаций – один из самых сложных в российской налоговой системе. Достоверность и правильность его исчисления во многом зависит от тщательно продуманных и хорошо поставленных бухгалтерского и налогового учета.
Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации (РФ) при осуществлении организацией хозяйственных операций; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Ввиду того, что между прибылью по бухгалтерскому учету и по налоговому учету могут наблюдаться отличия, был необходим документ, который бы определил взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах. Такой документ был принят приказом Министерства финансов РФ от 19.11.02 г. № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02». Проблема бухгалтерского учета налога на прибыль, поднятая данным положением, поставлена во взаимосвязь с организацией налогового учета.
Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. В настоящее время порядок определение прибыли и исчисления налога на прибыли определяется 25 главой НК РФ. Согласно 25 главы НК РФ налоговый учет осуществляется налогоплательщиком в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Глава 3:
по строке 030 приложения № 5а, она равна 87%. По строке 040 приложений указана абсолютное значение налоговой базы исходя из рассчитанной доли: 1207094 руб. Для этого в приложении № 5 по графам 4 и 5 необходимо показатель строки 020 графы 3 «Налоговая база» умножить на показатель строки 030 граф 4 и 5 «Доля налоговой базы». Получаем: 9285342 руб. × 13% = 1207094 руб. В приложении № 5а строка 040 рассчитывается: показатель строки 020 графы 3 приложения № 5 умножается на показатель строки 030 приложения № 5а. Таким образом получаем, 9285342 × 87% = 8078248 руб. В строку 050 приложения № 5 и 5а вписывается показатель строки 040, т. е. в приложении № 5 это 1207094 руб.. а в приложении № 5а это 8078248 руб. В строке 070 показана ставка налога, действующая на территории, где расположена организация и ее обособленное подразделение, эта ставка 17, 5%. Данные строки 090 по графе 3 «В целом по организации» приложения № 5 определяется путем суммирования данных, отраженных по этой строке в графе 4 по организации без учета обособленных подразделений (приложение № 5) и по каждому обособленному подразделению: 211241 руб. + 1413693 руб. = 1624934 руб. Данные строки 090 по организации без входящих в нее обособленных подразделений (графа 4 приложения № 5) и данные аналогичной строки по каждому обособленному подразделению (графа 3 приложения № 5а) определяются умножением данных строки 050 на данные строки 070: в приложении № 5 – это 1207094 руб. × 17, 5% = 211241 руб., в приложении № 5а – это 8078248 руб. × 17, 5% = 1413693 руб. Строка 110 приложений заполняется на основе показателей декларации за предыдущий отчетный период исходя из сумм налога, начисленных в течение отчетного периода. Строка 150 приложений заполнена т.к. показатель стоки 090 превышает сумму показателей строк 110 и 130 и разница между этими строками положительная: 1624934 руб. – 1478717 руб. = 146217 руб. В строке 220 приложения № 5 к листу 02 показана сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащей уплате в следующем квартале. Организация имела в налоговом периоде внереализационные доходы, поименованные в ст. 250 НК РФ, поэтому приложение № 6 заполнено. По строке 010 показана общая сумма внереализационных доходов, которая составила 2344313 руб. Она определяется расчетным путем как сумма строк с 020-й по 100-ю, кроме строк 041 – 043: 54246 руб. + 2290067 руб. = 2344313 руб. Полный перечень внереализационных доходов отражен в пояснительной записке к форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и Налоговой декларации.
В приложении № 7 приведены данные о внереализационных расходах. Их перечень дан в ст. 265 НК РФ. Общая сумма внереализационных расходов и приравненных к ним убытков указано по строке 010: 2412706 руб. По строке 110 отражены прочие внереализационные расходы, которые составили 242706 руб. По остальным строкам приложения поставлены прочерки.
Проанализировав Налоговую декларацию предприятия, можно сделать вывод, что она составлена правильно и все показатели подтверждены в Пояснительной записке к форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и Налоговой декларации по налогу на прибыль.
Заключение:
В данной выпускной квалификационной работе рассмотрены основные понятия налога на прибыль, проведен сравнительный анализ доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, подробно рассмотрен порядок заполнения налоговой декларации. Подводя итоги данной выпускной квалификационной работы, можно сделать следующие выводы: за счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, которые аккумулируются в бюджете и внебюджетных фондах, налоги являются главным звеном экономических отношений в обществе, элементом налоговой системы РФ является налог на прибыль, который является необходимым инструментом перераспределения национального дохода. В настоящий момент налог на прибыль организаций регулируется ч. 2 гл. 25 НК РФ.
Налог на прибыль (доход) организаций является федеральным налогом, т. е. взимается на всей территории РФ и не может быть изменен, отменен субъектами РФ или органами местного самоуправления. Налог на прибыль является прямым, т. е. он связан с результатом финансовой деятельности предприятия, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества. Согласно ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком за отчетный период. В соответствие со ст. 247 НК РФ прибылью считается: для российских организаций – доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемые в соответствие с требованиями гл. 25 НК РФ.
Для правильного определения прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период. Порядок отнесения возникших доходов и расходов к текущему периоду регулируется ст. 249 – 270 НК РФ и описан в разделах 4 и 5 Методических рекомендаций по применению гл. 25 НК РФ. Налоговой базой является денежное выражение прибыли, которая подлежит налогообложению в соответствии с требованиями НК РФ. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Налоговая ставка налога на прибыль организаций устанавливается в размере 24 процентов (%), за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 – 5 ст. 284 НК РФ.
Основная идея системы бухгалтерского обеспечения налогообложения прибыли базируется на выявлении сходств и различий бухгалтерского и налогового учета при формировании доходов и расходов организации. Порядок отражения доходов при налогообложении прибыли определен в ст. 248 – 251 и 316 НК РФ. Б бухгалтерском учете отражение доходов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерского «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н. В отношении доходов в налоговом законодательстве можно выделить следующие отличительные особенности: в отличие от бухгалтерского учета в налоговом законодательстве под доходами понимается увеличение любых экономических выгод в организацию, а не только тех, которые приводят к увеличению капитала; в рамках главы 25