Введение:
Роль стандартов финансовой отчетности и влияние ее на рыночную ситуацию за последние годы выросли многократно. Известные скандалы с американскими компаниями Enron, Xerox, WorldCom, руководство которых манипулировало учетными данными, привели к значительным потрясениям на мировом финансовом рынке: взлеты и падения фондовых индексов, банкротства компаний, убытки инвесторов. Его участники все чаще говорят о том, что необходимо принять глобальные стандарты отчетности, которые позволили бы обеспечить финансовую прозрачность компаний и избежать повторения кризисной ситуации 2002 года на американском рынке.
Роль таких стандартов призваны играть Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), которые получают все большее распространение в мире, в странах, как с развитыми, так и с развивающимися рынками. Становится реальностью переход на МСФО российских предприятий: 23 июля 2002 года премьер-министр Российской Федерации Михаил Касьянов на заседании Правительства РФ заявил о переходе российских предприятий на МСФО с 1 января 2004 года. Объявленные им меры согласуются с подходом Европейского союза, который постановил, что европейские компании, ценные бумаги которых обращаются на организованном рынке, должны начиная с 2005 года перейти к Составлению консолидированной (сводной) отчетности в соответствии с МСФО.
Выбранная тема актуальна, т. к. в 2004-2005 годах МСФО станут реальностью уже для тысяч российских и европейских компаний, так что изучение международных стандартов сейчас — насущная необходимость. Между российским и международным подходами к ведению финансового учета и подготовке отчетности существуют значительные расхождения, вытекающие из различий в основных принципах двух систем отчетности. Это значит, что необходимым является не только (и не столько) заучивание российскими бухгалтерами новых правил учета, но и глубинная перестройка их работы, предполагающая формирование профессионального суждения по вопросам учета тех или иных статей и операций.
Почти тридцать лет минуло с момента образования Комитета по международным стандартам финансовой отчетности. За это время произошли серьезные изменения, как на самом финансовом рынке, так и в соответствующих стандартах, служащих базой для составления и представления пользователям финансовой информации о компаниях. Если изначально МСФО представляли собой свод несложных и не очень подробных правил составления отчетности, то в 2002 году их сборник насчитывал уже 34 стандарта и более 30 интерпретаций, содержащих весьма детальные требования к составлению отчетности, клас¬сификации, признанию и оценке статей. Сами стандарты становятся все более сложными в практическом применении. Это связано с появлением новых методов оценки (использование справедливой стоимости, определение обесценения активов на основе дисконтирования денежных потоков, расчет вероятности денежных потоков при признании резервов), что в свою очередь предполагает более широкое применение бухгалтерами профессионального суждения.
Таким образом, идет процесс усложнения стандартов, обусловленный, в част¬ности, усложнением рыночных операций и возрастающими требованиями пользователей финансовой отчетности — в первую очередь инвесторов — к ее качеству. В этой связи выдвигаются повышенные требования к профессиональной квалификации бухгалтеров и аудиторов.
Наиболее эффективной представляется система обучения, построенная по так называемому «сквозному» принципу: начиная с института и заканчивая получением соответствующего профессионального сертификата — при обяза¬тельном ежегодном повышении квалификации. Таким образом, в процессе изучения МСФО в рамках программы высшего учебного заведения должен формироваться тот базис, на котором впоследствии будет выстроена целая система знаний по международным стандартам. Как известно, чем прочнее фун¬дамент, тем устойчивее здание. От того, насколько качественными будут знания, полученные студентами при изучении МСФО, непосредственно зависит их профессионализм в будущем.
Цель работы: определить состояние, условия и перспективы внедрения международных стандартов бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Задачи:
- рассмотреть роль международных стандартов бухгалтерского учета;
- определить цели международных стандартов финансовой отчетности;
- рассмотреть принципы подготовки и представления финансовой отчетности в соответствии с МСФО;
- рассмотреть состав и порядок представления финансовой отчетности в соответствии с МСФО;
- рассмотреть перспективы внедрения МСФО в Российской Федерации.
Рассмотрение этих вопросов ведется на базе отчетности ОАО «Газпром», ОАО «Ростелеком», ОАО «Северсталь», составляющих финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Глава 3:
Принципы подготовки и представления финансовых отчетов определяют основные элементы финансовых отчетов. Структура российского плана счетов требует от тех, кто готовит финансовые отчеты, и от финансовых аналитиков излишних обращений к субсчетам. Поэтому логично, если структура Плана счетов будет ориентирована на основные элементы финансовых отчетов, а в рамках этой классификации не будет ограничивать ввод новых счетов. Такого правила придерживаются, например, в США. Поскольку МСФО не дают практических рекомендаций по ведению бухгалтерского учета, нам стоит придерживаться американской системы ведения учета, тем более что в основу МСФО положены именно принципы GAAP.
Разумно объединить бухгалтерские счета на основании пяти эле¬ментов, составляющих основное бухгалтерское уравнение:
АКТИВ = КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + ДОХОДЫ - РАСХОДЫ
Счета активов предназначены для учета видов имущества, которым располагает данное предприятие и которое находится в его обороте. Наиболее распространенными видами имущества, а значит, и наиболее распространенными бухгалтерскими счетами активов являются: денежные средства в банке; счета к получению; векселя к получению; торговые то¬варные запасы, производственные запасы; земля; здания; соору¬жения; мебель; оборудование.
На счете «Денежные средства в банке» учитываются не только суммы реальных денег, находящихся на банковских счетах пред¬приятия, но и специальные расчетно-платежные документы, служащие заменителями денег или являющиеся их эквивалента¬ми (подписанные денежные ордера, чеки, платежные поручения и т.п. документы).
«Счета к получению» предназначены для учета сумм кратко¬срочной дебиторской задолженности клиентов по отношению к предприятию, которое оказало им определенного рода услуги, выполнило работы, поставило продукцию на условиях последую¬щей оплаты (в кредит). Документальным основанием для отне¬сения сумм на подобного рода бухгалтерские счета является выставление обычных типовых платежных требований к покупа¬телям. За рубежом традиционным названием платежных требо¬ваний или иных аналогичных по значению расчетных докумен¬тов является «Счет». Никаких специальных дополнительных до¬кументов при этом, как правило, не составляется.
«Векселя к получению» по своему содержанию во многом ана¬логичны «Счету к получению». Они также отражают дебитор¬скую задолженность предприятия. Однако векселями оформля¬ются долговые обязательства особого рода. Во-первых, обычно они носят долгосрочный характер. Во-вторых, наряду с номи¬нальной стоимостью, которая, как правило, соответствует базо¬вой (продажной) цене товара (работ, услуг), вексель содержит еще и определенную фиксированную накидку или проценты, кото¬рые должник также обязуется погасить к определенному момен¬ту или по первому требованию векселедержателя.
Типичным является постоянный рыночный оборот векселей, их перепродажа банкам или поставщикам товарно-материальных ценностей, их залог под полученные товары, работы или услуги.
Счет «Торговые товарные запасы» предназначен для учета стоимости товаров, приобретенных у поставщиков по закупоч¬ным иенам с целью их дальнейшей перепродажи. Применяется главным образом на предприятиях оптовой и розничной тор¬говли.
Счет «Производственные запасы» используется для учета закупочной стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, за¬пасных частей и других ценностей, которые приобретались с целью дальнейшей переработки и производства из них готовой продукции, применяется в основном на промышленных пред¬приятиях, производящих готовую продукцию различного про¬изводственно-технического и бытового назначения, товаров массового спроса.
Счет «Земля» служит для отражения в учете покупной стои¬мости земельных участков, находящихся во владении данного предприятия.
Счет «Здания» предназначен для учета покупной (первона¬чальной) стоимости зданий и строений, приобретенных пред¬приятием в собственность и используемых для выполнения предпринимательских функций.
Счет «Оборудование» применяется для отражения первона¬чальной стоимости производственного и иного (офисного) обо¬рудования, призванного обеспечивать эффективное функцио¬нирование предприятия.
Счета финансовых обязательств. К этой группе относятся счета, отражающие разнообразные виды кредиторской задол¬женности и долговых обязательств предприятия перед другими предприятиями, банками, бюджетом, наемными работниками, органами социального и медицинского страхования. Наиболее распространенными бухгалтерскими счетами этой группы явля¬ются: счета к оплате, векселя к оплате, облигации к оплате.
«Счета к оплате» применяются главным образом для учета той краткосрочной кредиторской задолженности, которая име¬ется у данного предприятия перед поставщиками сырья, матери¬алов, товаров, полуфабрикатов, запасных частей, услуг, работ. Такого рода задолженность возникает в случаях, когда поставки осуществляются на условиях последующей оплаты. Как прави¬ло, достаточно формальным основанием для оплаты являются обычные типовые счета или платежные требования поставщи¬ков. Стоимость этой кредиторской задолженности соответству¬ет, как правило, закупочным ценам.
«Векселя к оплате» и «Облигации к оплате» характеризуют долгосрочные кредиторские обязательства предприятия, оформ¬ленные соответствующими специальными долговыми докумен¬тами. Как правило, векселя и облигации включают номиналь¬ные суммы, а также проценты, которые предприятие обязуется выплатить кредитору за полученную отсрочку платежа.
Заключение:
В современной России знание МСФО имеет большое значение для бухгалтеров, финансистов, предпринимателей, для работников государственных, в том числе фискальных, органов. Так как идет активный процесс интеграции экономики России в мировую экономику, и российские специалисты должны уметь разговаривать со своими зарубежными партнерами на одном языке. Также за рубежом накоплен огромный практический опыт унификации учета, к которому российские специалисты долгое время не имели доступа, но он им необходим для успешной работы по организации и проверке учета на предприятиях, имеющих иностранных партнеров и инвесторов.
Между российским и международным подходами к ведению финансового учета и подготовке отчетности существуют значительные расхождения, вытекающие из различий в основных принципах двух систем отчетности. Многообразие стандартов учета приводит к росту издержек на предоставление финансовой отчетности и создает другие проблемы. Существенные различия между национальными стандартами и приводят к значительным различиям в оценке деятель¬ности компании. В связи с этим, конвергенция МСФО с национальными стандартами учета помогла бы пользователям финансовой информации принимать обоснованные эко¬номические решения. Финансовые отчеты — важный инструмент информирования и контроля, предназначенный для решения проблем больших компаний, порождаемых разделением собственности и управления. Пользователям финансовой информации трудно принимать рациональные решения, когда компании руководствуются различными стандартами учета. В результате акции этих компаний не ко¬тируются на рынке ценных бумаг, что приводит к занижению рейтинга компании, а, следовательно, и их стоимости. В настоящее время международные рынки представляют широкие возможности для развития компаний. За пределами своей страны компании находят рынки сбыта и капитал для финансирования своей деятельности.
Данная работа состоит из введения, трех глав и заключения.
В первой главе рассматриваются вопросы международной унификации бухгалтерского учета, роль и назначение МСФО, а также принципы подготовки и представления финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Подробно представлена деятельность Комитета по МСФО, его структура, цели и задачи.
Вторая глава посвящена составу и порядку представления финансовой отчетности. В ней рассмотрены основные формы финансовой отчетности, дополнительная информация финансовой отчетности, а также отражение в финансовой отчетности некоторых особенностей финансово-хозяйственной деятельности.
Третья глава посвящена перспективам внедрения МСФО в РФ. Здесь рассматриваются вопросы реформирования бухгалтерского учета в России, взаимосвязь национальных стандартов бухгалтерского учета с МСФО, и предложение по совершенствованию учетного процесса в соответствии с МСФО.
Основная цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Финансовые отчеты должны содержать информацию, которая может помочь пользователям принять рациональные экономические решения. Вторая цель состоит в обеспечении прозрачности путем представления всей полезной информации в целях принятия решений. Финансовые отчеты должны содержать сравнительную информацию не только за отчетный период, но и за пред¬шествующие периоды. Для того, чтобы сделать финансовую отчетность более содержательной, многие компании приводят анализ своего развития за последние 5-10 лет. Подобные данные позволяют проследить динамику развития фирмы, найти причины ее нынешнего успеха или провала.
Цель реформирования системы бухгалтерского учета: «приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности».
Реформирование учета – важное условие, необходимое для выхода на финансовые рынки, привлечение иностранных инвестиций, успешного функционирования предприятий и организаций. В результате реформы должны быть созданы условия для формирования хозяйствующими субъектами полезной информации об их финансовом положении и результатах деятельности, а также обеспечены достоверность и надежность бухгалтерской отчетности как важнейшего источника информации для принятия решений широким кругом заинтересованных пользователей.
Внедрение МСФО не подразумевает одномоментного изменения всей системы учета и отчетности в России. Переход к использованию международных стандартов, несомненно, должен быть постепенным и целенаправленным процессом. Смысл такого процесса заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения этой системы.
Невозможность быстрого перехода на МСФО обусловлена необходимостью предварительного осуществления большого числа мероприятий, делающих такой переход реальным. В частности, потребуются коррективы в законодательстве, прежде всего гражданском и налоговом, а также пересмотр практически всей нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности. Принимая во внимание, что МСФО имеют дело лишь с отчетностью, орган, регулирующий учет и отчетность в стране, должен разрабатывать и издавать детальные инструкции по внедрению и применению новых стандартов, включая вопросы организации учетного процесса. Налоговым органам потребуется пересматривать свои подходы к использованию данных бухгалтерского учета и отчетности, включая серьезные изменения в налоговых правилах.
Необходима определенная институциональная перестройка системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности, в том числе образование органа, способного быстро реагировать на запросы практики и давать некоторые оперативные разъяснения по поводу новых стандартов. Целесообразно создать специальный орган, надзирающий за применением стандартов или контролирующий качество бухгалтерской отчетности.
Требуется переобучение и переаттестация бухгалтеров и, в первую очередь, главных бухгалтеров. Переход на МСФО предполагает обучение заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, в частности существующих и потенциальных собственников, либо реформирование бухгалтерского учета в целом возможно и реально лишь при востребовании информации, формирующейся в нем.