Введение:
С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Основные средства часто составляют основную часть всех активов компании, и поэтому имеют большое значение для представления ее финансового положения. Более того, определение затрат в качестве актива или расхода, может иметь значительное влияние на представляемые компанией результаты деятельности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита. К аудитору предъявляются высокие требования в знании методологии бухгалтерского учёта.
Уже несколько лет идёт процесс реформирования системы бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учёта согласно международным стандартам финансовой отчётности, утверждённой Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283. Реформирование бухгалтерского учёта вызвано изменением системы общественных отношений от плановой экономики к рыночной экономике. В качестве ориентира выбраны принципы, содержащиеся в системе международных стандартов финансовой отчётности, как наиболее адекватно отражающей потребности рыночной экономики.
Российские положения по бухгалтерскому учёту, в том числе и Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств" ПБУ 6/01 разрабатывались на основе международных стандартов, поэтому изучение международного опыта приобретает особое значение. В мировой практике учёта сложились две наиболее сильные системы: международные стандарты финансовой отчётности и американские стандарты бухгалтерского учёта
Глава 3:
Посредством аудиторских процедур аудитор собирает достаточные аудиторские доказательства для обоснования своего мнения о достоверности отчётности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации. При определении количества и качества доказательств аудитору следует руководствоваться требованиями федерального правила аудиторской деятельности № 5 "Аудиторские доказательства". При проверке учёта основных средств используются следующие способы получения аудиторских доказательств: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчёт и аналитические процедуры.
4.1.1 Проверка арифметических расчётов используется для подтверждения достоверности расчётов сумм начисленной амортизации по основным средствам, формирования первоначальной стоимости и т. д. Проверку арифметических расчётов амортизации рекомендуется производить с помощью программы Excel.
4.1.2 При проверке оборотов и начальных сальдо по счетам основных средств аудитор должен выбрать статью счёта и проследить формирование сальдо в обратном порядке, т.е. искать исходные документы, под¬тверждающих правильность учетной записи.
Аудитор должен сверить синтетические (Главная книга, журнал-ордер № 10, журнал-ордер № 13, журнал-ордер № 16) и аналитические регистры (оборотные ведомости, аналитические карточки счетов 01, 02, разработочная таблица № 6) бухгалтерского учёта, проверить перенос сумм из одних регистров в другие.
4.2 Аудиторские процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудита экономического субъекта, оформлять рабочую документацию аудитора, осуществлять качественное проведение аудита по составу контрольных процедур.
4.2.1 Аудиторские процедуры призваны обеспечить разумную уверенность аудитора в том, что отсутствуют возможные нарушения. Каждой аудиторской процедуре присваивается трёхзначный номер xyz, где
x – номер группы нарушений в классификаторе нарушений (приложение № 10);
y – номер нарушения в классификационной группе нарушений;
z – порядковый номер контрольной процедуры для выявления данного нарушения.
Перечень процедур указан в приложении № 11. Последовательность аудиторских процедур указывается в программе аудита.
4.2.2 Примерная последовательность групп аудиторских процедур указана в блок-схеме № 1.
Заключение:
Предложенная в дипломе методика оборотов и сальдо по счетам основных средств (далее методика) содержит конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить чёткий порядок своих действий по выполнению требований стандартов аудиторской деятельности и по повышению качества аудиторских проверок. Между тем следует заметить, что данная методика должна применяться в совокупности пакета аудиторских внутренних стандартов, разрабатываемых аудиторской организацией.
Методика подчёркивает необходимость проведения перед началом аудиторской проверки серии тестов, раскрывающих эффективность сложившегося на предприятии системы внутреннего контроля. Приложения содержат необходимое методологическое сопровождение, такое как перечень вопросников и аудиторских процедур, которое помогает аудиторской организации с одной стороны контролировать работу аудитора, а с другой стороны позволяют наиболее эффективно, с меньшими трудозатратами и потерями времени проводить аудиторскую проверку учёта основных средств. Разработанная кодовая классификация аудиторских процедур позволяет аудитору делать на них ссылки в рабочих документах. Классификация разработана на основе гипотетических ошибок и нарушений ведения бухгалтерского учёта основных средств, которые могут встретиться в ходе проверок. Данный подход позволяют аудитору при проведении аудиторских процедур получить достаточные аудиторские доказательства и достичь уверенности, что данный участок не содержит существенных искажений, влияющих на отчётность.
В заключение хотелось бы отметить, что существующая нормативная база, регулирующая бухгалтерский учёт основных средств (ПБУ 6/01 и Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств) в целом отвечает требованиям международных стандартов финансовой отчётности, с учётом особенностей национальных стандартов. Аудитор при проведении аудиторской проверки основных средств вправе руководствоваться международными стандартами аудита.