Введение:
На вопрос “когда родилась бухгалтерия” ответить трудно. Обычно можно услышать три ответа:
- 6000 лет тому назад, в тот момент, когда люди стали целенаправленно регистрировать факты хозяйственной жизни;
- 500 лет тому назад, когда вышла книга Луки Пачоли, и началось осмысление учета, и, наконец
- 100 лет тому назад, когда появились первые теоретические конструкции в области бухгалтерского учета.
Ясно одно: истоки учета, его первые ростки скрыты от нас навсегда. Мы не знаем их и не можем узнать. Они исчезли за несколько тысячелетий до нас.
Как правило, возникновение учета связывается с появлением учетных регистров. Это не верно. Было время, когда регистрация фактов хозяйственной жизни была не нужна, когда все сведения о хозяйстве свободно помещались в голове одного человека. В те далекие, древние и очень трудные для людей времена, времена почти сплошного голода, хронических болезней и эпидемий родилось нечто. И это нечто получит к концу XV в. н.э. очень красивое название - бухгалтерия, а к началу XX в. н. э. оно примет словосочетание бухгалтерский учет.
Объект исследование – бухгалтерский учет как система учета хозяйственных операций. Предмет исследования – исторический путь бухгалтерского учета на этапах древности и Средневековья.
Цель исследования – определить особенности бухучета на каждом из рассматриваемых этапов.
Задачи исследования: рассмотреть развитие бухучета на Древнем Востоке, в Античности и подробнее в Древнем Риме, в Средние века.
Глава 5:
Формирование учета началось с развития разных видов инвентаризации. Классическим примером инвентаризации можно считать капитулярий Карла Великого, который датируется концом VIII – началом IX века. В нем содержится инструкция управляющим поместья о том, как вести сельскохозяйственный учет. Среди прочего в капитулярии указано на необходимость раз в год, к Рождеству, представлять отчет о доходах, установлен порядок передачи денег собственнику, предписано вести учет расходов двух видов: затрат собственника и затрат хозяйства. В нем так же специально оговорено, что остатки следует фиксировать в отдельном списке, а их подсчет осуществлять по видам ценностей. Обращает на себя внимание интересная деталь: расходные операции должен выполнять один человек, приходные – другой, остатки выводить – третий. Это - типичный контрольный прием того времени. Никто, кроме собственника (а именно он зачастую является третьим лицом), не должен был знать истинного положения дел.
Отношения между плательщиками и покупателями в средние века оформлялись с помощью бирки – дощечки, на которой делались зарубки, соответствовавшие определенной величине платежа. Бирка раскалывалась вдоль, одна половина оставалась у получателя («приходный ордер»), а вторая отдавалась плательщику («квитанция»). В правильности записей можно было убедиться, сложив половинки. Если насечки совпадали, значит, запись была подлинной. Бирочный учет широко использовался и внутри хозяйства для того, чтобы отражать перемещение ценностей от одного материально ответственного лица к другому. Бирки служили «векселями», «чеками» в свободном обороте и средством погашения долгов вместо наличных денег. Известны случаи, когда обладатели одной из половинок пытались подделать зарубки, однако были быстро разоблачены.
Бирочный учет довольно долгое время был распространен в разных странах. В Англии, например, он просуществовал до начала XIX века .
К XIII веку в Западной Европе сложилась интересная система учета кассовых операций. Взять, например, кассовую книгу казначея папы римского Николая III (XIII век). В ее первой половине содержался учет прихода, во второй – учет расхода. Кассовые книги папских казначеев XV – XVI веков дают представление о системе денежного учета. Каждая приходная запись содержала дату, сумму прописью и цифрами, основание платежа и указание на то, от кого последовало поступление денег. Фиксировалась так же валюта платежа: иностранная, если она имела место, и папские деньги. Любая расходная запись в свою очередь содержала дату, сумму прописью и цифрами, ссылку на распорядительный документ, имя получателя денег, назначение платежа и способ оплаты. Вверху каждой страницы кассовой книги указывался год, когда она составлялась.
Заключение:
Сделаем обобщающие выводы по работе:
1. Древний Египет может быть уже назван в определенной степени если не родиной бухгалтерии, то по крайней мере родиной инвентаризации, текущего материального учета и контроля. Основным учетным приемом в Египте стала инвентаризации. Занимались этим важнейшим государственным делом писцы. Со временем люди, занимавшиеся учетом, осознали, что инвентаризация только констатирует факты состояния, в то время как более важную роль в хозяйственной жизни играют факты-действия и факты-события. Цель текущего учета заключалась, прежде всего, в проверке достоверности фактов получений и выдач материальных ценностей.
2. Греция стала родиной первого счетного прибора - абака - счетного инструмента в виде дощечки или стила, напоминающего современные счеты. В Греции впервые появляются деньги в виде монеты, что привело к скачку в развитии учета денег. Текущий учет осуществлялся в виде хронологической записи, то есть возникавшие хозяйственные факты фиксировались в своей естественной (хронологической) последовательности без какой-либо специальной систематизации. Для составления же отчетности по хронологическому регистру делалась рекапитуляция, которая привела к появлению нового приема - счета. В Греции же появился налоговый учет, а также отчетность, которая получила принцип публичности.
3. В Древнем Риме пока взимание налогов никак не было связано с учетом хозяйства, учет существовал только как “управленческий”, и по этим причинам велся римлянами плохо. Поводом для изменения отношения римских граждан к бухгалтерскому учету послужила реформа шестого римского царя Сервия Тулия. Много было перенято у греков, в том числе и публичная отчетность. В Риме учет развился особенно сильно: появился и учет хозяйственных операций, и основы бюджетного и налогового учета, развилась отчетность. Производилась кодификация правил учета, расчетов, работы с дебиторами.