Введение:
Одним из главных законодательных налоговых актов, принятых в 2001 г. стала глава 25 Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на при-быль организаций» .
Глава 25 НК РФ значительно изменила подходы к определению нало-говой базы по налогу на прибыль и ввела в обиход такое понятие, как «нало-говый учет». Это потребовало от налогоплательщиков проведения весьма большой и трудоемкой работы по организации налогового учета, который с 2002 г. должен быть организован наравне с бухгалтерским. Необходимость такой работы повлекла множество спорных вопросов и дискуссий, развер-нувшихся вокруг данного предмета, а именно - насколько обоснованно и не-обходимо было само ведение самостоятельной системы налогового учета, параллельно и независимо функционирующей от системы бухгалтерского учета.
Одним из жестких противников введения налогового учета оказался руководитель департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России Бакаев А.С., который в противовес утверждениям руково-дителя Департамента методологии бухгалтерского учета для целей налогооб-ложения Оганяна К.И. о важности системного налогового учета, обосновал на страницах специальной экономической печати существенные недостатки главы 25 НК РФ и неправомерность обособления от бухгалтерского еще и налогового учета как самостоятельной систему учетных действий.
В настоящее время, с введение в действие с 2003 года ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» , стало очевидным, что нормы ведения нало-гового учета входят в русло методологии бухгалтерского учета. Это законо-дательное действие следует оценивать как позитивное, несмотря на наличие в этом ПБУ 18/02 явных методических недоработок и несогласованностей. В тоже время необходимость специализации учетных операций на формирова-нии специальных стоимостных объектов учета для целей исчисления налога на прибыль остается. Более того, развитие методологии ведения таких опера-ций и совершенствование конкретных технологических приемов учета дохо-дов и расходов для налоговых целей приобретают в настоящее время еще бо-лее существенную актуальность. Это предопределило выбор темы выпуск-ной квалификационной работы «Налоговый учет: его содержание, направле-ние и пути совершенствования».
Цель настоящей работы - дать характеристику форм реализации на-логового учета в организации и определить пути его совершенствования.
Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:
1. Охарактеризовать понятие и правовые основы налогового учета, дать оценку содержанию документов, регламентирующих введение налогового учета;
2. Раскрыть методы учета доходов и расходов организации для целей налогообложения, выявить их позитивные и негативные стороны;
3. Критически оценить порядок составления налоговой декларации по налогу на прибыль;
4. Охарактеризовать роль налогового учета в повышении контроля за полнотой исчисления и уплаты налога на прибыль;
Глава 3:
Разработанные в МНС РФ формы регистров налогового учета не явля-ются обязательными для применения, на их основе налогоплательщики могут формировать собственную систему налогового учета и налоговых регистров, отражающих движение имущества, денежных средств, специфику расчетов доходов и расходов организации. Несмотря на это, в МНС РФ рассматрива-ется корректировка главы 14 «Налоговый контроль» части первой НК РФ, где, по их мнению, должна быть прописана ответственность за неведение ре-гистров налогового учета, неправильное их заполнение и т.д. Такую нова-цию, ни по каким параметрам, не следует рассматривать в качестве право-мерной, поскольку она противоречит реализации права налогоплательщика производить учетные действия сообразно методу бухгалтерского учета и тем принципам, которые этот метод предусматривает для хозяйственной практи-ки. Более того, Закон № 57-ФЗ принял норму, согласно которой данные нало-говых регистров формируются на основе первичных бухгалтерских докумен-тов и записей. Следовательно, налоговый учет является всего лишь сферой специализации бухгалтерского учета.
Заключение:
Постановка вопроса о выделении из системы бухгалтерского учета са-мостоятельной системы налогового учета не нова. Первые попытки исполь-зовать бухгалтерский учет в фискальных интересах были предприняты в на-чале 90-х годах, когда разрабатывалась концепция о множественной системе налогов, и готовились законодательные акты по реорганизации системы на-логообложения в РСФСР. Уже в то время наметился перекос методики бух-галтерского учета в сторону носителей налоговой информации (счета про-даж: 46, 47, 48, учета денежных средств: 50, 51, 53; финансовых результатов: 80 и др.). В результате проводимых преобразований информационных носи-телей о финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций интересы налоговых органов и государственных управленческих структур в целом постепенно были поставлены выше интересов других пользователей: собственников, контрагентов, потенциальных инвесторов и др.
В начале 1998 г. была предпринята попытка ввести понятие «налого-вый учет» в один из проектов Налогового кодекса (глава 14). Тем самым, этот обособленный вид учета мог уже в то время получить законодательную основу. Положение было спасено здравомыслием ведущих российских уче-ных и практиков. Основным доводом против принятия в законе понятия «на-логовый учет» послужило отсутствие методики его ведения, не говоря уже об отсутствии научной методологии, на которой можно было бы ее разрабаты-вать. Но налоговый учет возрожден главой 25 «Налог на прибыль организа-ций» НК РФ. Острота и особая важность этой проблемы обусловливает необ-ходимость вернуться к полемике тех лет с тем, чтобы сегодняшние «рефор-маторы» учетно-налоговых процессов могли понять ошибочность введения в НК РФ даже самого термина «налоговый учет», не говоря уже о его методо-логической несостоятельности.