Проиллюстрировать это положение можно, рассмотрев опубликованные в открытом доступе в сети Интернет финансовые отчеты крупных компаний.
Ниже представлены диаграммы, построенные с использованием финансовых отчетов ОАО РАО «ЕЭС России» [40] и ОАО «Лукойл» [41] (см. рисунки 1 и 2).
Начисление амортизации происходит путем включения рассчитанной по определенной методике суммы амортизации в расходы организации.
В соответствии с ПБУ 10/99 [19] расходами по обычным видам деятельности считается возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений.
При заполнении регистров по учету амортизации (как бухгалтерских, так и налоговых) большое значение имеет то, к каким расходам – прямым или косвенным – относится начисленная амортизация. В бухгалтерском учете прямыми считаются расходы, которые непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции (например, стоимость израсходованных при производстве конкретного вида продукции сырья и материалов). Все другие расходы, которые связаны с производством, но которые нельзя непосредственно отнести на конкретные виды готовых изделий, считаются косвенными (например, затраты на содержание здания производственного цеха).
Амортизация основных средств и нематериальных активов может относиться как к прямым, так и к косвенным расходам. Например, амортизацию станков и другого производственного оборудования можно учитывать в составе прямых расходов, а амортизацию производственных зданий – в составе косвенных расходов. Все прямые расходы сразу включаются в себестоимость продукции. Все косвенные расходы учитываются на отдельных счетах и в конце отчетного периода распределяются по видам произведенной продукции или же сразу списываются на реализацию.
Если есть возможность сразу легко разделить амортизацию между прямыми и косвенными расходами, это замечательно. Однако на предприятиях часты ситуации, когда основные средства в течение отчетного периода задействованы как в производственных целях, так и в непроизводственных. В таком случае начисленную за период по этим основным средствам амортизацию целиком относят
Для создания полного представления о системе учета в РАО «ЕЭС России» также следует ознакомиться с другими документами, регламентирующими его хозяйственную жизнь.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета [21] бухгалтерский учет должен вестись по Плану счетов бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности (кроме кредитных и бюджетных), ведущих учет методом двойной записи.
На основе типового Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утвержденных Минфином России организация утверждает свой рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень (наименования и номера) синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. При этом субсчета, предусмотренные в типовом Плане счетов бухгалтерского учета, используются организациями исходя из нужд управления, в т.ч. для удобства анализа, контроля и составления отчетности. Организации могут самостоятельно уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета РАО «ЕЭС России» [31] предусматривает аналитические субсчета до 3 уровня. В таблицах 7 – 10 приводятся фрагменты Рабочего плана счетов, имеющие непосредственное отношение к бухгалтерскому учету амортизации.