Введение
Вексель является одной из старейших ценных бумаг когда-либо бывших в обращении. Исторически возникновение векселя относится к античности. Первые упоминания связаны с Древней Грецией, в которой наблюдались очень прочные связи между менялами в разных городах. Недостаток наличных монет, а также соображения безопасности в длительных переходах привели к тому, что купец получал расписку от одного менялы в том, что он получит долг в другом месте у другого менялы, а затем по этой расписке меняла сможет вернуть себе деньги у лица, выдавшего расписку.
Вексель стал достаточно универсальным средством расчета и кредитования, при растущих объемах торговых сделок и операций. Первоначально вексель возник из перевода, письменного обязательства уплатить означенную сумму в другом месте.
Примером первого, дошедшего до наших дней, векселя служит процентная расписка 1339г.:
Барталус и Ко. В Пизе.
Во имя Господа Аминь. Барталус и Ко. посылает свой привет Барна
из Лухи и Ко. Авиньон.
Заплатите по этому письму 20 ноября 1339г. Ландуччио Бассадраги и Ко. из Лухи 312 3/4 золотых гульденов, которые мы сегодня получили от Такредо Баначмунти и Ко., начислив 4 1/2% в их пользу, и зачислите эту сумму на наш счёт. Выдано 5 октября 1339г.
По сути своей подобная расписка являлась переводным векселем. Такие векселя широко использовались в Италии с середины XII до середины XVII в., когда она считалась центром хозяйственной и финансовой деятельности, а поэтому Италия и считается родиной векселей.
В настоящее время использование векселей приобретает все более широкие масштабы. Применительно к отечественному рынку можно выделить две причины применения векселей.
2.1 Учет финансовых векселей
Основными целями проведения операций с финансовыми векселями являются:
• формирование и увеличение капитала;
• привлечение заемных средств;
• получение дохода от операций купли-продажи ценных бумаг (так называемого спекулятивного дохода);
• получение доходов от финансовых вложений (дисконтов, процентов по ценным бумагам);
• использование ценных бумаг в качестве залога и т.д.
Учет у организации – инвестора (приобретателя, держателя векселя)
Для организации-инвестора (приобретателя, держателя векселя) приобретенные векселя являются финансовыми вложениями.
В пункте 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности [11] указано: « Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов». Отсюда видно, что важным моментов является определение момента принятия финансовых вложений к учету, когда к инвестору переходят «права на объект».
На практике момент выдачи (передачи) векселя оформляется актом приема – передачи векселя. (Составление акта приема-передачи не предусмотрено законодательством о векселях, но в соответствии с пунктом 1 ст.9 Федерального закона от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [5] все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые выполняют функции первичных документов и на основании которых ведется бухгалтерский учет, содержанием данного акта стороны могут подтвердить, в какой момент они получили или утратили права на вексель).
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1 от 30.11.94г. №51-ФЗ и часть 2 от 26.01.96г. №14-ФЗ )
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, (часть 1 и 2 с изм. и дополнен., внесенными №104-ФЗ и №110-ФЗ)
3.Постановление ЦИК и СНК СССР от 07.08.37 №104/1341 «Положение о переводном и простом векселе» (Женевская конвенция от 07.06.1930г.).
4. Федеральный закон РФ от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».
5.Федеральный Закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. ФЗ от 23.07.98г. № 123-ФЗ)
6. Федеральный закон РФ от 11.03.97 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».
7.Постановление Правительства РФ от 14.04.1994г. № 321 «О выпуске казначейских векселей 1994 года Министерством финансов Российской Федерации».
8.Постановление Правительства РФ от 26.09.94г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения» (в ред. от 27.12.95г.).
9.Письмо Министерства Финансов РФ от 31 октября 1994 года № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» с изменениями, внесенными письмом Минфина РФ от 16 июля 1996 года № 62.
10.«Положение об обращении бездокументарных простых векселей на основе учёта прав их держателей», утвержденное Постановлением ФКЦБ от 21 марта 1996г. № 5.
11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н (в ред. приказов МФ РФ от 30.12.99г. № 107, от 24.03.2000г. № 31н)
12.Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98
«Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.98г. № 60н (в ред. приказа МФ РФ от 30.12.99г. № 107н)
13.Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 2/94
«Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», утвержденное Приказом Минфина РФ от 20.12.94г. № 167
14.Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2000
«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина РФ от 10.01.2000г. № 2н
15.Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.99г. № 43н
16.Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01
«Учет материально-производственных запасов», утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.01г. № 44н
17.Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01
«Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.01г. № 26н
18.Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 7/98
«События после отчетной даты», утвержденное Приказом Минфина РФ от 25.11.98г. № 56н
19.Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 8/01
«Условные факты хозяйственной деятельности», утвержденное Приказом Минфина РФ от 28.11.01г. № 56н
20.Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99
«Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 32н (в ред. приказа МФ РФ от 30.12.99г. № 107н, приказа МФ РФ от 30.03.01г. № 27н)
21.Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99
«Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 33н (в ред. приказа МФ РФ от 30.12.99г. № 107н, приказа МФ РФ от 30.03.01г. № 27н)
22.Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 11/2000
«Информация об аффилированных лицах», утвержденное Приказом Минфина РФ от 13.01.00г. № 5н
23.Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 12/2000
«Информация по сегментам», утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.01.00г. № 11н
24.Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 13/2000
«Учет государственной помощи», утвержденное Приказом Минфина РФ от 16.10.00г. № 92н
25.Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2000
«Учет нематериальных активов», утвержденное Приказом Минфина РФ от 16.10.00г. № 91н
26.Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 15/2001
«Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.08.01г. № 60н
27.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94н.
28.Приказ Минфина России от 15.01.97г. № 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами».
29.Инструкция МНС РФ от 04.04.2000г. №59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды».
30.Антонов Н.Г., Пессель М.А. «Денежное обращение, кредит и банки» - М.: Финстатинформ, 1995. - 272с.
31.Бердникова Т.Б. «Рынок ценных бумаг» - М.: ИНФРА-М, 2000. – 278с.
32. Вишневский А.А. Вексельное право: Учебное пособие. - М. :Юристъ, 1996. – 315 с.
33. Гордон В.М. Положение о векселях в частной кодификации.-Харьков, 1925.
34.Гореничий С.С., Ефремова А.А. «Вексельные операции: Правовые основы. Бухгалтерский учет. Налоговые последствия.». – М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2002.–512с. 35.Григорьев Ю.А. «Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами: Практические рекомендации. Нормативные документы. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Книжный 2002. – 151с.
36.Едронова В.Н., Мизиковский Е.А. «Регулирование и учёт операций с векселями» - М.: Финансы и статистика, 1996. - 128с.
37.Ефремова А.А., Гореничий С.С. «Векселя и варранты: практика использования и учета» - М.: Экономика, 2000. - 365с.
38.Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет: Учебное пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров». - М.: ИНФРА-М, 2002. – 319с.
39.Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. «План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета».Издание второе, переработанное и дополненное. - М.: ООО «ВИТРЭМ», 2002. – 336с.
40 Пятов М.Л. «Вексель: вопросы учета, анализа и налогообложения» - М.: Финансы и статистика, 1997. - 208с.
41.Рабинович А.М., Гудков Ф.А. «Векселя, облигации и складские свидетельства: бухучет и налогообложение» - М.: «Налоговый вестник», 2001. - 240с.
42.Федоров А.Ф. «Вексель: историко-юридическое исследование» - М.: Банковский деловой центр, 1997. - 80с.
43.Федотов А.В. «Неденежные формы расчетов».- М.: Главбух, 2002. - 160с.
44.Фельдман А.А. «Вексельное обращение. Российская и международная практика» - М.: ИНФРА-М, 1995. - 352с.
45.Фельдман А.А. «Государственные ценные бумаги» - М.: ИНФРА-М, 1995. -240с.
46.Хабарова Л.П. «Операции с векселями: бухгалтерский учет и налогообложение» - М.: АО «Бизнес-школа» Интел-Синтез», 1995. - 220с.
47.Шершеневич Г.Ф. Учебник торгового права. М.: Спарк, 1994. – 261с.
48.Шестаков А.В., Шестаков Д.А. «Рынок ценных бумаг» 2-е издание, переработанное и дополненное - М.: Издательский дом «Дашков и К», 2000. - 271с.
49.Эргашев Х.Х. «Бухгалтерский учет и налогообложение ценных бумаг»: учебное пособие. - М.: Издательский дом «Дашков и К», 2000. - 176с.
50.«Рынок ценных бумаг» - Учебное пособие для ВУЗов. - Ростов н/Д: «Феникс», 2000. - 352с.
51.«Рынок ценных бумаг. Учебник», под ред. Галанова В.А., Басова А.И. –М.: Финансы и статистика, 1996. - 352с.
52.Справочник бухгалтера «Взаимозачеты» - М.: «Издательство ПРИОР», 2000. - 144с.
53. Журнал «Вестник ВАС РФ» №9 – 1998.
54. Информационная база «Консультант Плюс».