В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до начала средних веков государство не имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. Очень часто оно прибегает к помощи откупщиков. На втором этапе (XVI — начало XIX вв.) в стране возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками. Роль откупщиков налогов в этот период еще очень велика. И, наконец, третий, современный, этап - государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, ибо правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти, местные общины играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, так же важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.
Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом
управления экономикой в условиях рынка.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм классификация налогов как косвенных или прямых едва ли имеет какую-либо научную ценность.
В то же время деление налогов на прямые и косвенные имеет некоторое юридическое значение, в частности связанное с законодательно закрепленной возможностью переложения налогов. Само переложение налогов - непредсказуемое экономическое явление, подчиненное только законам рынка. Оно не может жестко регулироваться законодательством.
Есть нормы, запрещающие прямое переложение налогов (запрет налоговых оговорок применительно к случаям взаимоотношений налоговых агентов и налогоплательщиков), однако нет норм, непосредственно регулирующих сам процесс переложения или устанавливающих ответственность за переложение или непереложение.
Переложение налогов как экономическое явление регулируется посредством механизма спроса и предложения: переложение влияет на цену товаров, работ, услуг; завышение цены препятствует реализации, так как ограничивает спрос; продавец снижает цену или предложение.
Фактическое распределение налогов и возможность их косвенного или прямого переложения должны учитываться на уровне налоговой политики. Законодатель обязан установить, кто юридически обязан уплатить налог, а также просчитать возможные варианты фактического распределения налогов.
Учет возможности переложения налогов необходим в целях соблюдения конституционного принципа равного налогового бремени. Этот принцип преследует цель без нарушения формально-юридического равенства плательщиков в максимальной степени учесть экономическое положение налогоплательщиков и обеспечить соблюдение неформального равенства. Равенство в налоговом праве реализуется не как уплата налога в одинаковом размере, а как экономическое равенство плательщиков и выражается в том, что за основу берется фактическая способность к уплате налога на основе сравнения экономических потенциалов разных налогоплательщиков.
Равенство в налогообложении понимается как равномерность обложения. Оно оценивается на основе сопоставления экономических возможностей различных налогоплательщиков и сравнения той доли свободных средств, которая взимается у них посредством налогов. Иными словами, речь идет о сравнении налогового бремени, которое несут разные плательщики. Поэтому принцип равенства называют также принципом равного налогового бремени.
Без учета экономических последствий переложения налогов принцип равного налогового бремени не может быть реализован полностью.
1. Конституция Российской Федерации от 12.12.93г.// Российская газета 1993. 25декабря
2. Налоговый Кодекс РФ (часть 1)//Российская газета. 1998. 6 августа
3. Налоговый кодекс РФ (часть 2)// Российская газета.2000. 5 августа
4. Бюджетный кодекс РФ о 31.07.1998. «145-ФЗ//СЗ РФ 1998 №31
5. ФЗ РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.1991 г //Российская газета.1992.10 марта
6. ФЗ РФ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07 1998 г// СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3803
7. ФЗ «О бюджетной классифи¬кации Российской Федерации» (Приложение № 2) от 15.08.1996г// СЗ РФ. 2000. №32. Ст. 3338
8. Федеральный закон от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход
для определенных видов деятельности"//Российская газета. 1998. 2 октября
9. Федеральный закон от 31.07.1998 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес»//
Российская газета. 1998. 2 октября
10. Постановление Правительства РФ «О правилах начисления, учета и расходования
средств на обязательное социальное страхование от не¬счастных случаев на
производстве и профессиональ¬ных заболеваний» от 2 марта 2000 г// СЗ РФ. 2000.
№11. Ст. 1181