Введение
В соответствии со статьей 57 Конституции РФ : «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Для современной экономики и общества России эффективно действующая налоговая система приобретает первостепенное значение. Повышение собираемости налогов в последнее время рассматривается в качестве одной из главных мер по наполнению и оздоровлению бюджета. В этой связи, с одной стороны, происходит определенная либерализация налогового законодательства, с другой стороны ужесточается налоговая, финансовая, платежная дисциплина, большее внимание уделяется активизации деятельности фискальных и правоохранительных органов. Контроль за исчислением обязательных бюджетных платежей стал одним из приоритетных направлений деятельности государства. Проведение эффективной социально-экономической и бюджетной политики обеспечивается в целом комплексом мер, в том числе и уголовно-правовой сфере.
Проблема налоговой преступности в настоящее время является недостаточно разработанной. Она явилась предметом исследования многих авторов, таких как: Ларичев В.Д., Бембетов А.П., Иногамова- Хегай Л.В., Чучаева А.И., Кучеров И.И., Соловьев И.Н., Ефимичев П.С., Кондрашков Н.Н., Пастухов И.Н., Яни П.С., Кудрявцев В.Н., и др. Однако, не смотря на принимаемые органами власти меры, становление российской налоговой системы сопровождается значительным ростом рассматриваемых преступлений и правонарушений. Так, по оценкам специалистов, в результате неисполнения налогоплательщика своих обязанностей государство ежегодно недополучает от 30 до 40% бюджетных средств.
Уклонение от уплаты налогов получило широкое распространение, носит массовый характер и является главной причиной непоступления необходимых финансовых средств в государственную казну.
Только за девять месяцев 2005 года подразделениями органов внутренних дел по налоговым преступлениям выявлено 19878 преступлений налоговой и экономической направленности, в том числе 10066 собственно по налоговым составам. Удельный вес тяжких и особо тяжких преступлений составил 29,3 процента (5827 преступлений). Сумма причиненного материального ущерба составило более 637 миллиардов рублей.
Неуплата организациями и гражданами налогов подрывает устойчивость бюджетной политики, усиливает социальную, политическую напряженность в обществе. Сокрытые от государственного контроля финансовые средства нелегально вывозятся за рубеж, часто направляются в «теневой» бизнес и криминальные структуры, что неизбежно ведет к росту экономической и организованной преступности. Все это повышает общественную опасность преступлений в сфере налогообложения и требует принятия более эффективных мер по их выявлению, пресечению и предупреждению. В условиях рыночной системы хозяйствовании налоги должны стать средством цивилизованного регулирования экономики; оказания стимулирующего воздействия на производителя; справедливого и рационального перераспределения национального дохода в интересах всего общества. Решению этой задачи будет способствовать успешная деятельность правоохранительных и контролирующих органов.
Проблемы уголовной ответственности за налоговые преступления, представляются наиболее сложными как для ученых – юристов, так и для правоприменителей. В связи с этим тема настоящей дипломной работы является актуальной и требует тщательной разработки.
Целью данной дипломной работы является исследование уголовно – правовой квалификации преступлений в сфере налогообложения.
Для достижения поставленной цели в работе предполагается решить следующие задачи:
- рассмотреть понятие и систему налоговых преступлений;
- рассмотреть уголовно-правовую характеристику налоговых преступлений;
- изучить материалы судебной практики.
Работа состоит из двух глав. В первой главе дана общая характеристика налоговых преступлений, рассматривается история развития законодательства о налоговых преступлениях и понятие «налоговых преступлений».
Вторая глава посвящена исследованию отдельных видов преступлений в сфере налогообложения.
Глава 1. Общая характеристика налоговых преступлений
1.1. История развития налоговой системы России
Процесс становления налоговой системы, в более менее цивилизованной форме, начался в России в конце XIX столетия, вызванный ростом государственных потребностей, в связи с переходом страны от прежнего натурального хозяйства к денежному. В течение 1881-1885 гг. была проведена налоговая реформа, в ходе которой были отменены соляной налог и подушная подать, введены новые налоги и создана податная служба. В новой налоговой системе наибольшее место отводилось акцизам и таможенным пошлинам. Косвенные налоги составляли почти половину всех налоговых поступлений в государственный бюджет. Прямые налоги, основная составляющая всех сумм, поступающих, в настоящее время, в бюджет от сбора налогов, в то время составляли примерно 7% всего бюджета.
Библиографический список
Нормативно-правовые акты
1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)//"Российская газета" от 25 декабря 1993 г. N 237.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая от 6 августа 1998 г. N 148-149/"Российская газета" от 6 августа 1998 г. N 148-149.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть вторая от 10 августа 2000 г. N 153-154//«Российская газета» 10 августа 2000г. N 153-154.
4. Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996г. N 63-ФЗ
(с изменениями от 21 июля 2005г.)//Собрание законодательства Российской Федерации от 17 июня 1996г. N 25 ст. 2954.
5. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изменениями на 1 июля 2005г.)//"Российская газета" от 12 августа 1998 г. N 153-154.
6. Уголовно-процессуальный кодекс РФ от 18 декабря 2001г. № 174-ФЗ (с изменениями от 1 июня 2005г)//"Российская газета" от 22 декабря 2001 г. N 249.
7. Таможенный Кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003г. № 61-ФЗ (с изменениями на 18 июля 2005г.)//"Парламентская газета" от 3 июня 2003 г. N 99-100.
8. Гражданский кодекс РФ. Часть 1. от 30.11.94 № 51-ФЗ//СЗ РФ от 5.12.1994 г. №32. Ст. 3301.
9. Гражданский процессуальный кодекс РФ от 14 ноября 2002 г. N 138-ФЗ//"Российская газета" от 20 ноября 2002 г. N 220.
10. Федеральный закон от 2 ноября 2004 г. N 127-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации"//"Российская газета" от 5 ноября 2004 г. N 246.
11. Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 162-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации"// "Российская газета" от 16 декабря 2003 г. N 252.
12. Федерального Закона «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс РСФСР и Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР» от 1.07.94 г //Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. № 10. Ст.1109.
13. Федеральным законом от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»//ФЗ РФ № 208-ФЗ от 26.12.95//Собрание законодательства Российской Федерации от 1.01.96 № 1. Ст.1
14. Федеральный закон от 23.04.2002 № 39-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2000 год»//Собрание законодательства Российской Федерации, 29 апреля 2002 г., N 17, ст. 1602.
15. Федеральный закон от 19.06.2001 № 8-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 1999 год»//Собрание законодательства Российской Федерации, от 10 января 2001, N 2, ст. 129.
16. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"//Собрание законодательства Российской Федерации от 25 ноября 1996 г. N 48, ст. 5369.
17. Федеральный закон от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда"//"Российская газета" от 21 июня 2000 г. N 118.
18. Закона СССР «Об индивидуальной трудовой деятельности»//Ведомости Верховного Совета СССР. 1986. № 47. Ст.964.
19. Закон РФ от 18 апреля 1991 г. N 1026-I "О милиции" (с изменениями и дополнениями от 21 марта, 1 апреля, 9 мая 2005 г.)//Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР от 22 апреля 1991 г. N 16. ст. 503.
20. Закон РФ от 24.06.93 № 5238-1 «О федеральных органах налоговой полиции»//"Российская газета" от 15 июля 1993г. (утратило силу)
21. Закон «О внесении дополнений и изменений в Закон Российской Федерации «Об оперативно-розыскной деятельности в Российской Федерации», Закон РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР», Уголовный кодекс РСФСР и Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР»//Ведомости Съезда народных депутатов СССР и Верховного Совета СССР. 1992. № 33. Ст. 1912.
22. Закон РФ от 12.12.91 № 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения"//Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации от 19 марта 1992 г., N 12, ст. 593 (утратил силу).
23. Закон СССР от 7.05.60 г. «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих»//Ведомости Верховного Совета СССР. 1960. №18. Ст.135.
24. Закон СССР «О кооперации в СССР»//Ведомости Верховного Совета СССР.1988. № 22. Ст.335.
25. Закон СССР от 14.06.90 г. «О налогах с предприятий, объединений и организаций» и Закон СССР от 23.04.90 г. «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства»// Ведомости Съезда народных депутатов СССР и Верховного Совета СССР: 1990. № 27. Ст. 522; 1990. № 19. Ст. 320.
26. Указ Президента РФ от 21.07.95 г. № 746 «О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации»//Российская газета. 1995г. 26 июля.
27. Указом Президиума Верховного Совета РСФСР «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РСФСР» от 28 мая 1986 года// Ведомости Верховного Совета РСФСР. 1986. №23. Ст. 638.
28. Указ Президиума Верховного Совета СССР от 30.04.43 г. «О подоходном налоге с населения» внесены соответствующе изменения //Ведомости Верховного Совета СССР. 1987. № 17.Ст. 224.
Научная литература
29. Налоговое право: Учебниꬬ \ А.А. Тадеев, В.А. Парыгина.-М.: Изд-во Эскмо, 2004. – 864 с. – (Российское юридическое образование).
30. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации/Под ред. Ю.И. Скуратова, В.М. Лебедева. Изд. второе, измененное и дополненное. М.:1997.
31. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации части первой, части второй, части третей (постатейный) с постатейными материалами. Автор комментариев и составитель Борисов А.Б. Издание 2-е переработанное и дополненное - Книжный мир, 2004.-115 с.
32. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации/Отв. ред.А.И. Бойко. Ростов-на-Дону: Феникс 1996. С. 430.
33. Кучеров И.И. «Ответственность за налоговые преступления»// Законодательство «Главная книга», 2006.
34. Пастухов И. Яни П. Ответственность за налоговые преступления // Следователь. - 2000.- № 4.
35. Волженкин Б.В. Экономические преступления.- Спб., 1999.С. 228.
36. Уклонение от уплаты налогов: уголовно-правовой аспект (Д.А. Полищук, А.В. Парфентьев, "Законодательство", N 12, декабрь 2002 г., N 1, январь 2003 г.)
37. Цыпкин С.Д. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР. М.: Госюрисдат, 1995. С.17.
38. Кузнецов А.П. Политика государства в налоговой сфере.- Н. Новгород: Правовая литература, 2003.
39. Клейменов А. Кто является ответчиком по делам о налоговых преступлениях?//«Налоговый вестник». № 9. сентябрь 2001 г.
40. Кучеров И.И. Налоги и криминал. М.: М.2000
41. Эволюция норм об ответственности за уклонение от уплаты налогов (И.А. Клепицкий, "Законодательство", N 5, 6, май, июнь 2004 г.)
42. Мудрых В.В. Ответственность за нарушения налогового законодательства: Учеб. Пособие. М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2001.
43. Алахвердян Д.А. Государство без налогов. М., 1960; Бурмистров Д., Косарева З. Отмена налогов с рабочих и служащих в СССР. Практическое пособие для финансовых работников. М., 1960; Хрущев Н.С. Об отмене налогов с рабочих и служащих. М., 1960.
44. Химичева Н.И. налоговое право: Учебник. М.: БЕК, 1997.С.127.
45. Налоги и налоговое право: Учеб. Пособие/под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997.С.30.
46. Баранова Л.Г., Врублевская О.В., Косарева Т.Е., Юринова Л.А. Бюджетный процесс в Российской Федерации. М.: Перспектива, ИНФРА-М, 1998. С.210.
47. Тульцева М. Грядет смена приоритетов в налогообложении усиление налогового контроля//Экономика и жизнь (Московский Выпуск). 1995. №13. С. 10.
48. Пепеляев С.Г. Налоговый кодекс: взаимная ответственность//Финансовые и бухгалтерские консультации.1994.№ 4. С. 47.
49. Ривкин К.Е. Собирание и использование доказательств нетрудового дохода при расследовании хищений: Учеб. пособие. М.: МССШМ МВД СССР, 1990. С. 43-44.
Материалы правоприменительной практики
50. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 04 июля 1997 года № 8 "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов" // Бюллетень Верховного суда РФ, 1997 № 9.
51. Постановление Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003 г. N 9-П "По делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П.Н. Белецкого, Г.А. Никовой, Р.В.Рукавишникова, В.Л.Соколовского и Н.И. Таланова"//"Российской газете" от 3 июня 2003 г. N 105.
52. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 11 июня 1999 г. №40 «О практике назначения судами уголовного наказания»// "Российская газета" от 7 июля 1999 г.
53. Постановление ЦИК и СНК СССР от 17.09.32 г. «Положение о взыскании налогов и неналоговых платежей» //Собрание законодательства СССР. 1932.№:69.СТ.410 б.
54. Приговор Октябрьского района суда г. Иваново от 17 февр. 1998 г. //Официального опубликования не было. СПС Консультант.
55. Приговор Чудовского районного суда Новгородской области от 4 марта 1998 г. //Официального опубликования не было. СПС Консультант.
56. Приговором Солнцевского муниципального (районного) суда ЗАО г. Москвы от 20 февр. 1997 года Официального опубликования не было. СПС Консультант.
57. Приговор Октябрьского районного суда г. Екатеринбурга от 25 мая 1998 г. //Официального опубликования не было. СПС Консультант.
58. Приговор Фрунзенского районного суда г. Санкт-Петербурга от 4 февр. 1998 г. //Официального опубликования не было. СПС Консультант.
59. Приговор Шумихинского районного суда Курганской области от 14 сент. 1998 г.//Официального опубликования не было. СПС Консультант.