ВВЕДЕНИЕ
Налогообложение играет важную роль в экономике России и является ее неотъемлемой частью, так как просто необходимо для проведения централизованной экономической, финансово - кредитной политики государства и призвано наилучшим образом обеспечить накопление финансовых ресурсов на разных уровнях управления (федеральном, республиканском, краевом, областном и местном) с целью обеспечения развития отдельных отраслей, народнохозяйственных комплексов и регионов, важнейших научно-технических программ, экспорта и импорта товаров, и других стратегических направлений.
На сегодняшний день, в литературе уделяется довольно незначительное место налогообложению кредитных организаций, которое главным образом направлено на освещение существующего законодательства, нежели на анализ проблем, и нахождения путей выхода из них. Практически полностью отсутствует информация, о доли налоговых платежей собранных с коммерческих банков в общей сумме доходов Государственного бюджета, что довольно-таки затрудняет анализ состояния банковского сектора, а он в настоящее время находится на стадии подъема, и занимает существенную область в экономики нашей страны.
Большое внимание в налогообложении банков уделяется налогу на прибыль, так как этот налог является главным налогом, уплачиваемый банками и составляет более 50% в общей налогооблагаемой базе. Наиболее устойчивые банки являются одновременно наиболее крупными плательщиками налога на прибыль, а кандидаты в банкроты либо вообще не платят этот налог, либо платят в минимальных суммах. В этой связи учреждениями Центрального Банка Российской Федерации меры воздействия к неплатежеспособным банкам принимаются только тогда, когда положение уже невозможно исправить, и все воздействие сводится к отзыву лицензии.
Действующее налоговое законодательство в настоящее время не предусматривает каких-либо специальных налогов для банков и рассматривает их в плане налогообложения как обычные предприятия, но налогообложение банков имеет ряд своих особенностей, которым и посвящается данная дипломная работа.
Рассматривая динамику основных налоговых платежей, нужно отметить, что в 1998 году нашу страну потряс августовский кризис, который сильно затронул финансово-кредитную сферу экономики. Таким образом, банки пострадали в первую очередь, и даже не самые мелкие из них, были признаны банкротами. Поэтому, проводить анализ, на наш взгляд, следует за период 2002 – 2004 годов, в которые экономика России постепенно встала на более-менее стабильную дорогу проводимых экономических реформ, заметно уменьшился уровень инфляционных показателей, и главной задачей кредитных организаций стал уже не выход из крайнего состояния, а нормальное функционирование, с целью получения прибыли и расширения сфер влияния. Таким образом, в этой работе анализ динамики налоговых платежей ЗАО АКГБ «Арвеста» считается целесообразным провести за 2002 – 2004 г.г.
Следует сразу обратить внимание, что основные налоги, которые уплачивает этот банк, являются:
• Налог на прибыль организаций;
• Единый социальный налог;
• Налог на добавленную стоимость;
• Налог на имущество предприятий;
• Транспортный налог;
• Налог на загрязнение окружающей среды;
• Взносы на содержание муниципальной милиции.
Главным же налогом, как уже говорилось выше, является налог на прибыль организации, ранее именованный как налог на доходы кредитных организаций, как в количественном выражении, так и в том, что он на прямую снижает финансовый результат (прибыль) организации (все остальные налоги относятся на расходы банка). Помимо вышеперечисленных налогов, организация уплачивает еще ряд налогов и платежей, однако они занимают незначительную часть в сумме всех налоговых платежей.
Итак, теперь перейдем непосредственно к рассмотрению налоговых платежей, и первый налог, который мы подвергнем анализу, будет налог на прибыль организаций.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации// М.: «Проспект», 2003.
2. Налоговый кодекс РФ (часть I и II). – М.: ИКФ ''ЭКМОС'', 2002.
3. Закон РФ от 27 декабря 1991г. ''Об основах налоговой системы Российской Федерации''.// Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. № 11
4. Закон РФ от 2 декабря 1990 г. “О банках и банковской деятельности”// Консультант плюс
5. Инструкция Госналогслужбы РФ от 08 июня 1995 г. (ред. от 18.01.2002 г.) №33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий”// Консультант плюс
6. Указ Президента РФ ''О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней''. от 22 декабря 1993г. № 2270.// Консультант плюс
7. Указ Президента РФ ''О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам''. от 23 декабря 1998г. № 1635// Консультант плюс
8. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ ''О бюджетной политике на 2002 год''// Консультант плюс
9. Постановление Правительства РФ ''Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль'' № 490 от 16 мая 1994г.// Консультант плюс
10. Приказ МНС РФ от 29 декабря 2000г. (ред. от 13.11.2001г.) № БГ-3-07/465 “Об утверждении методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса)”// Консультант плюс
11. Инструкция МНС РФ от 4 апреля 2000 г. (ред. 20.10.2000г.) “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды”// Консультант плюс
12. Приказ МНС РФ от 26. февраля 2002 г. № БГ-3-02/98 “Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 “Налог на прибыль организаций” части второй Налогового кодекса Российской Федерации”// Консультант плюс
13. Приказ МНС РФ от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447 (ред. от 22.05.2001 г.) “Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21 “Налог на добавленную стоимость” Налогового кодекса Российской Федерации”// Консультант плюс
14. Указания Госналогслужбы РФ ''О порядке проведения документальной проверки юридических лиц, независимо от видов деятельности и форм собственности, включая предприятия с особым режимом работы, по соблюдению налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль'' № ИЛ – 0-01/284 от 28 августа 1992г.// Консультант плюс
15. Письмо ГНС РФ от 23 сентября 1994 г. № НП-6-01/362, Минфина РФ от 21 сентября 1994 г.№ 130 (ред. от 27.06.1995) “ о порядке применения отдельных пунктов положения “Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями”, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 №490”// Консультант плюс
16. Астапов К.Л. Новые тенденции в бюджетной и налоговой политике// Финансы. – 2002. – № 10. – с. 21
17. Приказ Госналогслужбы РФ ''О порядке учёта налогоплательщиков'' от 13 июня 1996г.// Консультант плюс
18. Астапов К.Л. Приоритеты налоговой реформы в Российской Федерации// Финансы. – 2003. – № 2. – с. 54
19. Белецкий М.В. Новое в налогообложении коммерческих банков//Финансы. – 2001. - №2. – с. 11
20. Белуза М.Я. О необходимости налогового учета// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2002. - №2. – с. 91
21. Гусев В.В. Новые направления реформирования налоговой системы России// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2002. – № 7. – с. 55
22. Данильчук О.В. Проект изменений и дополнений главы 25 НК РФ// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2002. -№3. –с. 66
23. Данильчук О.В. Проект изменений НК РФ// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2002. - № 6. – с. 69
24. Диков А.О. Особенности исчисления и уплаты единого социального налога//Финансы. – 2001. - №5. с. 12
25. Иванеев А.И. Налоговая составляющая бюджета 2000 года// Финансы. – 2000. – № 1
26. Кашин В. Налоговая система и оздоровление национальной экономики// Финансы. – 1998. –№ 8
27. Котова Л.А. Единый социальный налог// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2002. - №2. – с. 62
28. Бобоев М., Кашин В. Налоговая политика России на современном этапе// Вопросы экономики. – 2002. – № 7. – с. 63
29. Булатов М.А. Проект регистров налогового учета// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2002. - №1. – с.46
30. Высоцкий М.А. Косвенные налоги в 2002 году// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2002. - №7. – с. 71
31. Глухов В.В., Дольдэ И.В. Налоги: теория и практика. Учеб. пособие С.–П. ''Специальная литература'', 1996. – 281с.
32. Леонов В.Ф. Единый социальный налог: вопросы законодательного регулирования// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2001, - №5. – с.78
33. Леонова А.В., Леонов В.Ф. Единый социальный налог: настоящее и будущее// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2001. - №12. – с.58
34. Мурзин В.Е. Актуальные вопросы исчисления налога на прибыль кредитными организациями// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2002. - №1. – с. 62
35. Мурзин В.Е. Практическое применение положений главы 25 НК// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2002. - №3. – с. 49
36. Мурзин В.Е., Писцов Г.И. Особенности определения налоговой базы банками// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2002. - № 8. – с. 93
37. Налоги: Учеб. пособие. – 5-е изд. перераб. и доп./ Под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 656с.
38. Оганян К.И. Актуальные вопросы налогообложения прибыли//Финансы. – 2000. - №12. – с. 17
39. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: МЦФЭР, 2002. – с. 85
40. Писцов Г.И. Налоговый учет резервов на возможные потери// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2002. - №7. – с. 64
41. Путин В. Взгляд в будущее// Экономика и жизнь. 2000. № 2. – с. 1
42. Ровкина Л.А. Некоторые вопросы налогообложения прибыли// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2002. - №3. – с. 84
43. Ровкина Л.А. Учетная политика банка на 2002 год// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2002. - №2. – с. 70
44. Слепов В. Налогообложение банков// информационный портал еженедельника Закон. Финансы. Налоги.: www.zfn.nizhny.ru
45. Смирнов Е.Е. Банки и налоги: между прошлым и будущим// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2003. - №2. – с.81
46. Мурзин В.Е. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по операциям с ценными бумагами.// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2002. - №2. – с. 60
47. Смирнов Е.Е. Изменения второй части Налогового кодекса РФ// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2002. - №7. – с. 61
48. Смирнов Е.Е.. Изменения Налогового кодекса РФ необходимы// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2002. - №3. – с. 62
49. Смирнов Е.Е. Налоговая реформа пока далека от заявленных целей// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2003. - №4. – с 49
50. Смирнов Е.Е. Новые акценты в регулировании налоговой политике// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2002. – №9. – с. 73
51. Снитко А.А. Налогообложение кредитных организаций в 2002 году// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2002. - №1. – с. 53
52. Чекмарев Е.А. Некоторые вопросы налогообложения прибыли кредитных организаций// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2002. - №2. – с. 70
Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2001. – 415с