ВВЕДЕНИЕ
Развитие рыночной экономики в России создает широкие возможности для осуществления внеэкономической деятельности и валютно-хозяйственной самостоятельности предприятий, банков, обществ и граждан. С каждым годом расширяется сфера функционирования валютного рынка: идет создание зон свободного предпринимательства, растет количество предприятий с участием иностранного капитала, привлекаются иностранные инвестиции в различные производственно-социальные инфраструктуры. Происходит постепенное вовлечение российской экономики в международное разделение труда. В этих условиях первостепенное значение приобретают вопросы организации, регулирования и технологии валютно-финансовой деятельности.
Дальнейший процесс интеграции российской экономики и мировой экономической системы прежде всего требует более совершенной системы бухгалтерского учета и контроля. Особенность валютных операций заключается в том, что они должны осуществляться не только с соблюдением гражданского законодательства, но и в строго определенных рамках валютного законодательства, т.е. с учетом запретов и ограничений, установленных Законом, целью которого является обеспечение экономической безопасности государства, устойчивость его денежной системы как одной из основ общественных отношений.
В настоящей работе поставлена цель: изучить и критически оценить постановку бухгалтерского учета валютных операций, наметить пути его совершенствования.
Исходя из цели, поставлены следующие задачи:
- изучить порядок ведения бухгалтерского учета валютных операций;
- охарактеризовать соблюдение действующего законодательства и нормативных актов Центрального Банка РФ по совершаемым операциям;
- изучить учет текущей переоценки валютных операций;
- изучить валютную позицию и ее отражение в учете;
- рассмотреть учет операций по покупке-продаже иностранной валюты;
наметить пути совершенствования ведения бухгалтерского учета валютных операций.
Все примеры по учету валютных операций будут приводиться из деятельности Филиала Акционерного коммерческого Сберегательного банка Российской Федерации (открытого акционерного общества) Павловского отделения Поволжского банка Сбербанка России № 4280 (в дальнейшем Павловского ОСБ 4280), расположенного в р.п. Павловка Павловского района Ульяновской области.
Павловское ОСБ 4280 основано в 1991 году и действует согласно Устава, утвержденного Советом отделения 22 марта 1991 года и Генеральной лицензии на осуществление банковских операций за № 1841,выданной 26 сентября 1996 г. заместителем Председателя Центрального банка Российской Федерации А.В. Турбановым (приложение 1) .
На момент написания работы среднесписочная численность работников банка составила 83 человека. В отделении действуют 5 секторов:
- сектор бухгалтерского учета и отчетности;
- сектор кредитования физических и юридических лиц;
- сектор безопасности, защиты информации и инкассации;
- сектор последующего контроля;
- сектор расчетных операций с физическими и юридическими лицами.
Сектор бухгалтерского учета и отчетности имеет следующий состав:
- главный бухгалтер;
- заместитель главного бухгалтера;
- начальник сектора внутри банковских операций;
- ведущий инспектор сектора сводной отчетности;
- ведущий инспектор сектора обработки информации;
- ведущий инспектор;
- старший инспектор сектора бухгалтерского учета и отчетности в количестве 2-х человек;
- инспектор сектора бухгалтерского учета и отчетности в количестве 7-ми человек.
Деятельность сектора бухгалтерского учета и отчетности определена
учетной политикой Сберегательного Банка Российской Федерации № 22/1 – 1169, принятой 22 февраля 2002года.
Бухгалтерский учет и отчетность Павловским ОСБ №4280 ведется в соответствии с законодательными актами РФ и нормативными актами Банка России.
Учетная политика отделения обеспечивает:
- быстрое и четкое обслуживание клиентов;
- своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском
учете и отчетности отделения;
- предупреждение возможности возникновения недостач, незаконного расходования денежных средств, материальных ценностей;
- сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации.
Все хозяйственные операции проводимые ОСБ №4280 оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Основным требованием к ведению бухгалтерского учета является то, что все операции проводятся в рублях. Бухгалтерский учет ведется непрерывно с момента регистрации банка и ведется по методу двойной записи на взаимосвязанных счетах.
Основными задачами бухгалтерской службы являются:
банка и его имущественным положением. Система для этих целей :
- ежедневный бухгалтерский баланс, разработанный на основе
плана счетов и обобщающий материалы аналитического учета,
бухгалтерская отчетность; формирование достоверной и полной
информации о деятельности
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям для контроля за соблюдением законодательства РФ;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной
деятельности банка.
2.6 Торговые валютные операции и их отражение в учете
Торговые валютные операции – международные операции в сфере коммерческого оборота. К ним относятся расчеты по экспорту-импорту, обусловленные двухсторонними и многосторонними соглашениями по поставке продукции, товаров, оказанию услуг и выполнению работ.
В практике международной торговли используются три основные формы расчетов за поставленные товары, работы, услуги: банковский перевод, аккредитив, инкассо. Путем банковского перевода оплачивается стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а также осуществляются авансовые платежи по внешнеторговым контрактам. Это самая распространенная форма расчетов, но не очень надежная. При аккредитивной форме расчетов оплата производится при передаче товаров или товарных документов, а также с рассрочкой платежа. Эта форма расчетов считается самой надежной, но используется редко. Инкассовая форма предполагает оплату товаров (работ, услуг) после их отгрузки (выполнения), а также на условиях рассрочки платежа (коммерческого кредита).
Международные расчеты по экспортно-импортным операциям осуществляются в соответствии с Законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 9 октября 1992 г. /5/, с письмом Госбанка СССР № 352 /25/, «унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов» в редакции 1993 г., «Унифицированными правилами по инкассо» в редакции 1978 г., а также нормативными актами и ГТК России, в части валютного контроля экспортно-импортных операций.
Рассмотрим порядок отражения в учета операций, связанных с расчетами клиентов банка по экспорту и импорту товаров (работ, услуг) при различных формах расчетов.
Банковский перевод.
На банки, возложена обязанность по осуществлению функций агентов валютного контроля – за своевременностью и полнотой поступления в Российскую Федерацию экспортной выручки.
Часть экспортной валютной выручки, поступившей на транзитный валютный счет клиента, подлежит обязательной продаже на валютной бирже. При непредставлении клиентом-экспортером поручения на обязательную продажу по истечении 7 календарных дней от даты зачисления инвалюты на транзитный счет клиента-экспортера уполномоченный банк на следующий день депонирует 25 % всей валютной выручки на отдельный лицевой счет «Средства в инвалюте для обязательной продажи» балансового счета 47405.
ЛИТЕРАТУРА
1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон, 1996. – № 129-ФЗ.
2. О государственном регулировании внешнеторговой деятельности: Федеральный закон, 1995. – № 157-ФЗ.
3. О некоторых вопросах предоставления льгот участникам внешнеэкономической деятельности: Федеральный закон РФ, 1995. –
№ 31-ФЗ.
4. О Центральном банке Российской Федерации (Банке России): Федеральный закон РФ, 2002. – № 86-ФЗ.
5. О валютном регулировании и валютном контроле: Закон Российской Федерации, 1992. – № 3615-1.
6. О таможенном тарифе: Закон РФ, 1993. – № 5003-1.
7. О налоге на добавленную стоимость: Закон Российской Федерации, 1991.
8. Об акцизах: Закон Российской Федерации, 1991.
9. Гражданский Кодекс РФ: Федеральный закон, 1994. – № 51-ФЗ. –1996.–
№ 14-ФЗ. 2001. – № 146-ФЗ.
10. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, 2002. – №205.
11. О порядке организации работы обменных пунктов на территории Российской Федерации, совершения и учета валюто-обменных операций уполномоченными банками: Инструкция ЦБ РФ, 1995. – № 27.
12. Об установлении лимитов открытой валютной позиции и контроле за их соблюдением уполномоченными банками РФ, 1996. – № 41.
13. О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях: Положение ЦБ РФ, 1996. – № 290.
14. О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях: Положение ЦБ РФ, 1997. – № 55.
15. О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением
денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам
бухгалтерского учета: Положение ЦБ РФ, 1998. – № 39-П.
16. О порядке и условиях проведения торгов по долларам США за российские рубли на специальных торговых сессиях межбанковских валютных бирж: Положение ЦБ РФ, 1998. –№ 57-П.
17. О внесении изменений и дополнений в Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, 1997. – № 61. Указание ЦБ РФ, 1997. – № 62-У.
18. О внесении изменений и дополнений к инструкции Банка России Об установлении лимитов открытой валютной позиции и контроле за их соблюдением уполномоченными банками РФ: Указание ЦБ РФ, 1997. – № 113-У.
19. О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операции покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ: Указание ЦБ РФ, 1998. – № 383-У.
20. О внесении изменений и дополнений в Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ: Указания ЦБ РФ, 1998. – № 360-У.
21. О порядке проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ:
Указание ЦБ РФ, 1988. – № 409-У.
22. Об установлении единого порядка определения кассовых (наличных) и срочных сделок кредитных организаций и внесении изменений и дополнений в нормативные акты ЦБ РФ: Указание ЦБ РФ, 1998. – № 119-У.
23. О порядке бухгалтерского учета в кредитных организациях - резидентами РФ требований и обязательств по неисполненным срочным контрактам, контрагентами по которым являются резиденты РФ: Указание ЦБ РФ, 1998. – № 422-У.
24. О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности ряда совершаемых кредитными организациями операций: Письмо ЦБ РФ, 1998. – № 168-Т
25. Основные положения о регулировании валютных операций на территории СССР: Письмо Госбанка СССР, 1991. – № 352.
26. О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» с последующими изменениями и дополнениями: Инструкция, 1997.– № 62-а.
27. О введении инструкции № 62-а и об учете при налогообложении величины резерва на возможные потери по ссудам: Указание, 1997. – № 101-У.
28. Порядок предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврат (погашения): Положение ЦБ РФ, 1998. –
№ 54-П.
29. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности. - М.: ПРИОР, 2001.
30. Голубович А.Д., Кулагин М.В., Миримская О.М. Валютные операции в коммерческих банках. - М.: Менатеп-информ, 1994.
31. Парфенов К.Г. Бухгалтерский учет и операционная техника в коммерческих банках (кредитных организациях).– М.: Бухгалтерский бюллетень, 2001.
32. Ширинская З.Г., Нестерова Т.Н., Соколинская Н.Э. Бухгалтерский учет и операционная техника в банках. Учебник для вузов – 2-е издание, переработанное и дополненное. - М.: Перспектива , 2000.
33. Чиглинова М.Б. Отражение в бухгалтерском учете банкнотных сделок // Журнал Бухгалтерский учет в кредитных организациях. –2003.– № 5.–
С. – 63.