Введение:
Учетная политика – это документ, ежегодно составляемый главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждаемый руководителем организации, который содержит основные правила ведения организации бухгалтерского и налогового учета, и актуальность темы исследования определяется тем, что выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей ебестоимости про¬дукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и иму¬щество, показателей финансового состояния организации. Следова¬тельно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности орга¬низации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознаком¬ления с ведения организацией бухгалтерского и налогового учета.
С одной стороны, учетная политика является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время некоторые сведения об учетной политике представляются в налоговые органы в составе пояснительной записки при сдаче годовой бухгалтерской отчетности. Таким образом, учетная политика имеет очень важное значение как для самой организации, так и для внешних пользователей (государства в лице налоговых органов). Четко грамотно построенная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификацией.
Значение учетной политики недооценива¬ется многими организациями, в которых к разработке учетной поли¬тики относятся формально, не изучают.
Устранение монополии государственной собственности коренным образом изменило систему управления и методику информационного его обеспечения. Появились новые пользователи данными бухгалтерского учёта и отчётности – собственники предприятий. Последние исходя из предоставленных им законодательством прав, предъявляют свои требования к постановке бухгалтерского учёта. Возникла необходимость формализовать такие требования в особом документе, имеющем законную силу для всех пользователей отчётной информации, включающих налоговые органы. Так, в российской практике в начале 1992г. появилась категория «учётная политика».
И в этой связи негативно воспринимаемое многими практиками разделение бухгалтерского и налогового учета может носить очень позитивный характер. Дело в том, что в случае, когда методы бухгалтерского учета определяют и величины налогооблагаемых баз, формируя учетную политику, всегда необходимо выбирать одну из двух ее целей: либо меньше платить налогов, и тогда нужно выбрать такие методы учета, которые позволяют дать минимальную оценку активам, прибыли и доходам; либо показывать пользователям бухгалтерской отчетности (акционерам, кредиторам, потенциальным инвесторам) фантастические успехи своей деятельности, и тогда, наоборот - стремиться максимизировать оценку активов, прибыли и доходов. Однако всегда хочется и поменьше платить налогов, и привлекательно выглядеть перед инвесторами и кредиторами. Но если бухгалтерский и налоговый учет объединены, то это становится невозможным. Если же мы отдельно формируем учетную и налоговую политику как совершенно независимые друг от друга: первая - для бухгалтерского учета; вторая - для налогового, то одновременное достижение этих целей становится возможным.
Глава 3:
Предлагается внести следующие изменения в состав положений учетной политики:
1. На основании условных данных, был выполнен сравнительный анализ трех способов списания товарно-материальных ценностей: средней стоимости, ФИФО, ЛИФО.
Для увеличения себестоимости и снижения налогооблагаемой прибыли, наиболее оптимальным для ЗАО «Трейдомед Инвест» будет использование метода ЛИФО. (см.Приложение № 4).
По моему мнению, следует сосредоточить внимание на формировании и выборе способов учета прямых затрат в отдельности по договорам, закрепив их в учетной политике для целей налогообложения.
2. Для облегчения учетного процесса целесообразно в бухгалтерском учете применять метод списания издержек обращения, совпадающий с таковым для налогообложения прибыли.
Наиболее выгодным способом учета транспортных расходов это конечно же отнесение затрат (фактических, произведенных на его покупку) на покупную стоимость товаров, при этом эти расходы будут уменьшать налоговую базу.
3. Правила создания резерва по сомнительным долгам для налогообложения прибыли отличаются от правил применения аналогичного резерва в бухгалтерском учете (установлены п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Вести учет одновременно двух резервов схожего назначения затруднительно. Поэтому не исключено, что многие организации будут вынуждены отказываться от резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете в пользу такового для целей налогообложения.
Как видно из расчетов условных данных создание резерва может ЗАО «Трейдомед Инвест» значительно уменьшить налогооблагаемую прибыль и позволит перенести часть налоговых платежей на более поздние сроки.
При применении метода начисления для налогообложения прибыли ЗАО «Трейдомед Инвест» должен создавать резерв по сомнительным долгам. Согласно ст. 266, 25 гл. НК РФ дает возможность равномерно формировать расходы в течение года, и тем самым списывать равномерно безнадежные долги, уменьшаемые налогооблагаемую прибыль.
Рассмотрены не все варианты, которые можно принимать при выборе и обосновании учетной политики, являющейся одной из предпосылок и одним из необходимых условий становления управленческого учета в России. В этой главе рассмотрены основные методы и способы, которые можно применить для целей налогообложения в ЗАО «Трейдомед Инвест», тем самым избежать претензий налоговых органов, необходимо документально подтвердить эти расходы и доказать их экономическую выгоду.
Создавая в налоговом учете резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, лучше всего проделать то же самое и в бухгалтерском учете. Во-первых, это облегчит учетную работу, а во-вторых, поможет избежать отложенных налоговых активов и обязательств.
Заключение:
В настоящее время учетная политика является одним из главных
элементов документооборота любой организации.
Законодательством во многих случаях налогоплательщику предоставляется право выбирать способы бухгалтерского учета и налогообложения, от которых зависит порядок и сумма уплачиваемых налогов. Поэтому правильная учетная политика в отношении налогообложения играет большую роль. Организациям предоставлено достаточно свободы для того, чтобы сформировать такую учетную политику, которая учитывала бы специфику их деятельности и условия хозяйствования, и в то же время давала возможность предоставить заинтересованным пользователям полную, достоверную и полезную информацию о финансовом состоянии организации.
Однако во многих ситуациях бухгалтерам, формирующим учетную политику, трудно ориентироваться в многообразии форм и методов учетных операций. Недостаточно точны бывают формулировки законодательства, огромно количество регламентирующих подзаконных актов. Противоречивые мнения государственных органов нередко создают тупиковые ситуации в части правильного исчисления налогов и сборов.
В настоящее время основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (группи¬ровки и итогового обобщения фактов хозяйственной де¬ятельности) является для многих бухгалтеров камнем преткновения.
Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, доступность и полезность для широкого круга
Также это документ, защищающий интересы организаций в области применения ею правил ведения бухгалтерского учета. В нем заложены нормы, условия, в рамках которых организация считает возможным и достаточным получать достоверную и оперативную информацию о хозяйственной деятельности, опираясь на действующие законодательные акты.
Обращение к теме исследования представляется достаточно актуальным, поскольку учетная политика организации является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации деятельности организации.
Первая глава разбирает основные аспекты формирования учетной политики для целей налогообложения и ее роль в современных условиях хозяйствования. Учетная политика рассматривается в качестве составной части в системе управления в условиях хозяйствования. Подробно говорится о технике формирования учетной политики для целей налогообложения, ее структуре, содержании и о документах, закрепляющих учетную политику.
Во второй главе исследуются пути формирования учетной политики для целей налогообложения и рассматриваются подробно оптимальные способы налогового учета на примере организации ЗАО Трейдомед Инвест» при наличии основных элементов учетной политики.