Введение:
Государственное регулирование является необходимым условием су-ществования и развития любой страны на современном этапе. Одним из наи-более действенных механизмов государственного регулирования экономики страны являются налоги. Эффективность налоговой системы находится в прямой зависимости от соответствия порядка налогообложения фактическим реалиями экономической ситуации в стране.
Налоги - основа финансовой системы государства, основной источник формирования доходной части государственного бюд¬жета. При этом из об-щей суммы налоговых платежей, посту¬пающих в федеральный бюджет РФ, на долю только двух налогов - налога на прибыль предприятий и организа-ций и налога на добавленную стоимость приходится около 70%. Поэтому можно с уверенностью констатировать, что в со¬временных условиях налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является стержнем на-логовой си¬стемы Российской Федерации. По характеру, содержанию и раз-нообразию выполняемых функций, по своим возможнос¬тям воздействия на деятельность предприятий и предпри¬нимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом.
Налог на прибыль - один из самых значимых налогов в бюджетно-налоговой системе РФ. Ведь база, с которой он уплачивается, является самой большой. Если неправильно рассчитать налог, то предприятие может пере-платить в бюджет существенные суммы либо занизить платеж, за что налого-вая инспекция наложит штраф. Задача же бухгалтера - соблюсти все требова-ния Налогового кодекса, разъяснения налоговых органов, но при этом по возможности большую часть заработанных денег оставить в организации.
Чтобы добиться этого, нужно хорошо знать базовые принципы форми-рования налогооблагаемой базы, а также все нюансы расчета налога на при-быль, что и обуславливает актуальность данной темы дипломной работы. А таких нюансов немало. Особенно в налоговом учете, по данным которого ис-числяется сумма налога, которая затем перечисляется в бюджет.
Настоящая работа имеет своей целью выявление направлений оптими-зации платежей по налогу на прибыль на основе изучения методики его ис-числения и уплаты на ЗАО «Промышленные катализаторы».
Для достижения цели работы ставятся следующие задачи:
изучить законодательную базу, регулирующую практику исчис-ления и уплаты налога на прибыль организаций;
рассмотреть теоретические основы налогообложения прибыли в Российской Федерации;
провести анализ деятельности ЗАО «Промышленные катализато-ры»;
рассмотреть организацию налогообложения прибыли на иссле-дуемом предприятии;
описать и обосновать варианты оптимизации налога на прибыль ЗАО «Промышленные катализаторы»;
привести общие направления законодательного регулирования совершенствования налогообложения прибыли в РФ.
Глава 3:
Однако данное положение налогового кодекса вызывает некоторые противоречия.
Так, компании имеют полное право единовременно включать в расхо-ды 10 процентов от стоимости имущества, передаваемого по договору лизин-га, которое учитывается на балансе лизингодателя. Однако Министерство финансов РФ настаивает на обратном (в письмах от 27.04.06 № 03-03-04/2/124, от 06.05.06 № 03-03-04/2/132). Сначала специалисты Минфина на-звали основные средства, передаваемые в лизинг, товаром. А позже, видимо, осознав несостоятельность своих аргументов, они привели другой довод. Раз для основных средств, передаваемых в лизинг, есть отдельный счет 03 «До-ходные вложения в материальные ценности», то основными средствами та-кие доходные вложения для целей применения главы 25 НК РФ не являются.
Однако в Налоговом кодексе есть свое определение основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ). И согласно этому определению, имущество, передавае-мое в лизинг, вполне может считаться основным средством.
Существует еще одно противоречивое мнение относительно примене-ния амортизационной премии. Специалисты налогового ведомства считают, что арендатор, который произвел такие улучшения с согласия арендодателя, но за счет собственных средств, не может единовременно учесть 10 процен-тов от произведенных расходов. Данная позиция основывается на том, что арендатор не имеет права собственности на это неотделимое улучшение. Ведь премия применяется к затратам на основные средства или на улучше-ния, вносимые в них (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). А арендованное имущество не является основным средством.
Однако такая позиция противоречит нормам Налогового кодекса. Ком-пания может иметь как собственные, так и арендованные основные средства. В Налоговом кодексе используется формулировка «арендованные объекты основных средств» (п. 1 ст. 258 НК РФ). Так что арендатор имеет полное право применять амортизационную премию. [9]
Для устранения имеющихся противоречий относительно возможности применения амортизационной премии в отношении стоимости имущества, передаваемого по договору лизинга, которое учитывается на балансе лизин-годателя, и неотделимых улучшений арендованных основных средств с со-гласия арендодателя необходимо п.1.1 ст.259 Налогового Кодекса РФ доба-вить перечень этих объектов.
Вызывает также необходимость увеличения и ставки амортизационной премии. В настоящее время в Государственную Думу внесены на рассмотре-ние поправки в Налоговый кодекс, которые разрешают списывать на расходы до четверти от стоимости нового оборудования. Так, увеличение до 25% амортизационной премии, с помощью которой уменьшаются выплаты по на-логу на прибыль, может привести к техническому перевооружению на дейст-вующих предприятиях. Это положительный фактор и для вновь создаваемых организаций, поскольку за счет такого размера амортизационной премии снижаются налоговые обязательства по налогу на прибыль в период станов-ления производства. [41]
Заключение:
Итак, налог на прибыль является составным элементом налоговой сис-темы России и служит инструментом перераспределения национального до-хода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью за-висит от конечного финансового результата.
В настоящее время плательщиками налога на прибыль являются пред-приятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодатель-ству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с ино-странными инвестициями, международные объединения и организации, осу-ществляющие предпринимательскую деятельность, а также филиалы и дру-гие обособленные подразделения этих предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.
Объектом обложения налогом на прибыль, является валовая прибыль, включающая в себя прибыль (убыток) от продажи продукции, выполненных работ и услуг, основных фондов и другого имущества предприятий и органи-заций, ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов и доходы от вне-реализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним;
Ставка налога на прибыль предприятий и организаций в настоящее время устанавливается в размере 24% и зачисляется:
в федеральный бюджет - в размере 6,5% налогооблагаемой базы;
в бюджеты субъектов РФ с 17% до 17,5% налогооблагаемой базы.
В Российской Федерации на данный момент действует разнообразный перечень налоговых льгот при обложении прибыли, которые постоянно до-полняются и изменяются.
В соответствии с действующим законодательством рассматриваемое в данной работе предприятие ЗАО «Промышленные катализаторы» является плательщиком налога на прибыль и предоставляет налоговые декларации, заполненные в соответствии с законодательством РФ и в установленные На-логовым кодексом сроки.
Проведенный анализ динамики налогов и налоговой нагрузки на ЗАО «Промышленные катализаторы» показал следующие результаты.
Так, доходы от продажи продукции ЗАО «Промышленные катализато-ры» в 2006 г. увеличились на 101315,7 тыс.руб. по сравнению с 2005 г., в 2007 г. произошло увеличение суммы выручки уже на 96204 тыс.руб. Расхо-ды, уменьшающие сумму доходов от продажи продукции, выросли в 2006 г. – на 102059,5 тыс.руб., а в 2007 г. – только на 28308,1 тыс.руб. Вследствие большего темпа расходов налогооблагаемая прибыль в 2006 г. снизилась по сравнению с 2005 г. на 743,8 тыс.руб., и наоборот, в 2007 г. сумма налогооб-лагаемой прибыли увеличилась на 67895,9 тыс.руб.