Введение:
Для ведения производственной деятельности каждое предприятие должно иметь в необходимых размерах оборотные средства. В составе оборотных средств важное место занимают денежные средства, необходимые для приобре-тения различных производственных запасов, оплаты труда и внепроизводст-венных хозяйственных расходов, для платежей финансовым органам, банку и прочим учреждениям.
Денежные средства предприятия составляют наличные деньги в кассе, де-нежные документы, средства на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. При умножении денежных средств их правиль-ное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности реше-ния этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюд-жет и т.д. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисципли-ны, за правильностью, законностью и эффективностью использования денеж-ных средств, обеспечением сохранности наличных денег, находящихся в кассе предприятия.
Настоятельная необходимость в развитии внутреннего и независимого внешнего контроля или аудита как одного из неотъемлемых элементов инфра-структуры рыночной экономики появилась в российской практике в связи с формированием рыночной экономики в России, когда появились новые пользо-ватели финансовой информацией: инвесторы, поставщики, покупатели, налого-вые и финансовые органы, банки и иные заинтересованные организации и лица.
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйст-вующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имуще-ства, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
Собственники, и прежде всего коллективные собственники акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень слож-ные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности пред-приятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для при-нятия решений в области экономики и налогообложения.
Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, про-курорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоя-тельствами:
1) возможность необъективной информации со стороны администрации;
2) зависимость последствий принятых решений;
3) необходимость специальных знаний для проверки информации;
4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.
Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, ква-лификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудитор-ские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финан-совой информации.
Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнози-ровать последствия различных экономических решений.
Российский аудит, являясь экономическим институтом, обеспечивающим развитие рыночных отношений и реформирование отечественной экономики, должен стать гарантом выхода российской экономики на качественно новый уровень.
В данной дипломной работе рассматривается бухгалтерский учет наличия и движения денежных средств в кассе предприятия , а также аудит и осуществле-ние внутреннего контроля за движением денежных средств на основании дан-ных деятельности ЗАО «Смол», которое является зарегистрированным юриди-ческим лицом Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс и зани-мается торговой деятельностью.
Глава 3:
Отсутствие приказа руководителя предприятия о сроке, на который выданы подотчетные суммы, позволяет считать, что период, на который выданы подот-четные суммы, не установлен. Отсюда следует, что выдача подотчетных сумм, отчет подотчетного лица о расходовании денежных средств (или возврат их в кассу) должны быть осуществлены в пределах одного рабочего дня (что, безус-ловно, дополнительно усложняет работу и бухгалтерий, и подотчетных лиц).
Приобретение товарно-материальных ценностей в режиме розничной тор-говли (канцелярских и хозяйственных товаров, бухгалтерских бланков, техни-ческой литературы и т.п.) должно подтверждаться чеком ККМ и товарным че-ком, дополнительно содержащим отметку об оплате. В кассовом чеке должны быть четко пропечатаны идентификационный номер продавца, его наименова-ние, номер кассовой машины, дата совершения операции, сумма. Товарный ("мягкий") чек служит для расшифровки сведений, указанных в кассовом чеке, в частности, для указания конкретного перечня приобретенных товаров (на-пример, бумага для факса, клей, стержни).
Запрещается указывать в товарных чеках, вместо конкретных наименова-ний товаров, их общее название (например, канцтовары, хозтовары, продукты питания), так как подобные товарные чеки всегда вызывают дополнительные вопросы со стороны лиц, осуществляющих проверку.
Установленный лимит расчетов наличными денежными средствами позво-ляет приобрести в режиме розничной торговли материалы и основные средства, имеющие различные режимы постановки на учет, использования в производст-ве и списания. Поэтому четкое указание в товарном чеке номенклатуры, коли-чества и стоимости приобретенных товаров исключат ошибки в учете.
В случае если товарный чек не имеет подробной расшифровки о приобре-тенном товаре, представители предприятия должны составить акт, в котором зафиксировать, что конкретно и для каких целей было приобретено. Аналогич-ный документ следует составлять и при получении кассового чека, оформлен-ного на современных ККМ, и содержащем наименование приобретенных това-ров (многие поставщики считают, что подробный кассовый чек с указанием номенклатуры товаров, их количества и цены объединяет в себе и кассовый и товарный чек). С точки зрения документооборота это вполне понятно, но для того, чтобы исключить возможные вопросы со стороны проверяющих, акт по количеству и номенклатуре приобретенных ТМЦ все же не будет лишним.
В общем случае кассовый чек фиксирует факт оплаты, а товарный - служит своеобразной накладной, отражающей получение подотчетным лицом опла-ченных товаров. При отсутствии товарного чека акт, составленный представи-телями предприятия, будет выполнять функции товарного чека.
Спорные ситуации при отсутствии товарного чека, либо при наличии на кассовом чеке штампа предприятия-продавца (круглой печати) без товарного чека, также могут быть урегулированы, если должностными лицами предпри-ятия своевременно составлен соответствующий акт, удостоверяющий факт приобретения товарно-материальных ценностей за наличный расчет, их опри-ходования за приобретаемые товарно-материальные ценности в один день по номенклатуре и количеству.
Сплошная проверка авансовых отчетов обязательно заканчивается сверкой оборотов по счету 71, отраженных в журнале-ордере N 7 (Приложение 9) и Главной книге (при организации бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме учета). Общее требование к ведению учета - соответствие оборотов и ра-венство сальдо синтетического счета 71 и всех аналитических счетов, открытых в его развитии, на практике реализуется при подсчете всех сумм, находящихся у подотчетных лиц и всех принятых авансовых отчетов в разрезе конкретных работников. При этом следует учесть, что счет 71 не сальдируется и может иметь одновременно дебетовое и кредитовое сальдо. Например, выданные под отчет суммы, одному работнику предприятия отражаются по дебету счета 71, а задолженность предприятия перед другим работником, допустившим подтвер-жденный документами перерасход подотчетных сумм, фиксируется по кредиту счета 71. Дебетовое и кредитовое сальдо аналитических счетов счета 71 не компенсируют и не поглощают друг друга. При окончательном расчете с под-отчетными лицами первый должен либо предоставить авансовый отчет, либо возвратить подотчетные суммы в кассу предприятия, а второй - получить сред-ства в возмещение перерасхода подотчетных сумм /23/.
Таким образом, только четкая организация учета на счете 71 и соблюдение порядка ведения кассовых операций должна помочь предприятию избежать конфликтных ситуаций при проверках авансовых отчетов.
Расчеты через подотчетных лиц, объективно существующие на каждом предприятии, будут проводиться и в дальнейшем. Надеемся, внимание к пере-численным ошибкам поможет предприятиям избежать возможных штрафных санкций и учетных ошибок.
Заключение:
Данная дипломная работа посвящена бухгалтерскому учету и аудиту дви-жения денежных средств в кассе предприятия. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет кассовых операций.
В теоретической части было рассмотрено само понятие денег, их функции и виды, а также значение правильности и законности ведения бухгалтерского учета денежных средств. Были приведены счета бухгалтерского учета, с помо-щью которых ведется учет кассовых операций.
Исследование, проведённое при написании дипломной работы показало, что бухгалтерский учет кассовых операций в ЗАО «Смол» соответствует закону РФ «О бухгалтерском учете» и другим нормативным документам. В учёте опе-раций с денежными средствами используется типовая денежная документация (которая является приложением к данной работе) на основании которой, а так-же книги хозяйственных операций заполняются журналы-ордера по счетам 50 ”Касса” и 71 расчет с подотчетными лицами.
Приведенная методика ведения бухгалтерского учета операций по расчет-ному счету и кассовых операций в ЗАО «Смол» является полной и конкретизи-рованной. Но некоторая сложность данной методики приводит к ослаблению управления и контроля за поступлением, движением и выбытием денежных средств в кассе рассматриваемой нами организации, что и было выявлено при аудиторской проверке кассовых операций. В частности, основными наруше-ниями являются небрежное оформление приходных и расходных ордеров, не установление сроков внезапной проверки денежной наличности в кассе, а также нарушение некоторых пунктов Порядка ведения кассовых операций в Россий-ской Федерации.
Кроме того, в дипломной работе были приведены возможные пути совер-шенствования системы учета денежных средств, как в целом, связанные в ос-новном с введением международных стандартов, а также единого стандарта на средства автоматизации бухгалтерского учета денежных средств, так и кон-кретно по рассматриваемому предприятию (главным образом, это усиление внутреннего контроля за соблюдением действующего законодательства со сто-роны руководства и главного бухгалтера).
Необходимо также отметить, что совершенствование теоретической и мето-дологической базы в области аудита также является актуальным вопросом на сегодняшний день. Здесь существует целый спектр научных проблем, требую-щих решения. Прежде всего, к ним следует отнести недостаточность исследо-вания теоретических основ аудита и аудиторской деятельности. На практике это приводит к тому, что различное толкование понятия «аудит» вызывает про-блемы при оценке качества аудита и формировании методики аудиторских про-верок отдельных хозяйственных операций.
Недостаточно изучены виды аудиторской деятельности, а это приводит к тому, что в нормативных документах при характеристике сопутствующих услуг не отражаются новые виды услуг, оказываемые аудиторскими фирмами: разра-ботка и оценка инвестиционных проектов, оценка активов и др.
Требует научного обоснования и уточнения понятийного аппарата в области аудита.
Все выше перечисленные недоработки законодательства в сфере аудитор-ской деятельности оказывают большое влияние на состояние и организацию внутреннего, управленческого аудита в хозяйствующих субъектах, в том числе в ЗАО «Смол». В частности, отсутствуют методические разработки по приме-нению на практике международных и отечественных стандартов в области ау-диторской деятельности. Вследствие этого некачественный материал, который представляют аудиторы (заключение, аналитический отчет, экономический анализ) своим заказчикам, вызывает у последних определенные трудности в общении с другими контролирующими органами и прежде всего государствен-ной налоговой инспекцией.