Введение:
В свете сегодняшних проблем российской экономики, связанных с преодолением кризисных явлений и инфляционных процессов, усилением инвестиционной и кредитной деятельности, совершенствованием организации расчетов в народном хозяйстве и стабилизацией национальной валюты, ускорение формирования эффективно функционирующей банковской системы, способной обеспечить мобилизацию финансовых ресурсов и их концентрацию на приоритетных направлениях структурной перестройки экономики, имеет неоценимую практическую ценность.
Практическая роль банковской системы в экономике народного хозяйства, связанной рыночными отношениями, определяется тем, что она управляет в государстве системой платежей и расчетов; большую часть своих коммерческих сделок осуществляет через вклады, инвестиции и кредитные операции; наряду с другими финансовыми посредниками банки направляют сбережения населения к фирмам и производственным структурам. Коммерческие банки, действуя в соответствии с денежно-кредитной политикой государства, регулируют движение денежных потоков, влияя на скорость их оборота, эмиссию, общую массу включая количество наличных денег, находящиеся в обращении. Стабилизация же роста денежной массы – это залог снижения темпов инфляции, обеспечение постоянства уровня цен, при достижении которого рыночные отношения воздействуют на экономику народного хозяйства самым эффективным образом.
Управление современными банками относится к одной из самых сложных интеллектуальных сфер человеческой деятельности. Она базируется на использовании полной и достоверной информации о формировании ресурсов и их размещении, достигнутых результатах, наличии резервов на возможные потери по банковским операциям. Система, обеспечивающая банки такой информации, и есть бухгалтерский учет.
Бухгалтерский учет справедливо называют «языком бизнеса», знание которого необходимо для эффективного ведения предпринимательского дела. Учет в банках тесно связан с учетом в других отраслях экономики. Эта связь определяется деятельностью банков по расчетному, кассовому, кредитному обслуживанию предприятий, организаций и учреждений. Выполняемые банком операции находят отражение в бухгалтерском учете банков, предприятий и учреждений. Банковские операции, отраженные в активе баланса банка, соответствуют пассивам в балансах предприятий и организаций, в то же время денежные средства предприятий и организаций на расчетных счетах отражаются в их балансах по активу, а в балансе банка – по пассиву.
Значительную долю среди операций коммерческих банков в настоящее время занимают безналичные расчеты.
Целью работы является изучение бухгалтерского учета и аудита безналичных расчетов в кредитных организациях.
Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить экономическую сущность и содержание безналичных расчетов;
- рассмотреть основные принципы системы безналичных расчетов;
- определить основные формы безналичных расчетов;
- определить виды безналичных расчетов в коммерческих банках;
- изучить учет и порядок организации расчетных операций в банках;
- рассмотреть виды аудита и внутреннего контроля, которые проводятся в коммерческих банках.
Глава 3:
При проведении аудиторской проверки аудиторские фирмы (аудиторы) имеют право /5/:
- самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки;
- проверять у кредитной организации в полном объеме управленческую документацию и документацию о финансовой деятельности;
- наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей;
- получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;
- получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;
- отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемой кредитной организацией необходимой документации, О всех случаях отказа от проведения проверки с указанием причин аудиторская фирма (аудитор) сообщает в 2-недельный срок в территориальное учреждение Банка России.
При аудиторской проверке кредитной организации, имеющей филиалы, аудиторской проверке подлежат филиалы, валюта баланса каждого из которых составляет не менее 5% от валюты баланса кредитной организации. Одновременно должно выполняться требование об аудиторской проверке филиалов кредитной организации, совокупная валюта баланса которых составляет не менее 60% общей валюты баланса филиалов /28/.
В целях укрепления платежной и налоговой дисциплины установлен жесткий порядок открытия расчетных (текущих) счетов клиентам, чтобы не дать возможность неплательщикам налогов использовать незарегистрированные в государственных органах счета /13/.
Операции по счетам регулируются Гражданским Кодексом Российской Федерации, правилами Центрального Банка Российской Федерации и договором банковского счета и производятся по расчетно-денежным документам установленных форм.
Владелец счета обязан соблюдать законодательство, правила Центрального Банка Российской Федерации, договор банковского счета /1, 14/.
Конечной целью аудиторской проверки правильности ведения операций по межбанковским расчетам является соблюдение банком порядка совершения безналичных расчетов в соответствии с Правилами № 61 от 18 июня 1997 года, а также Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации /7, 8/.
Подвергается аудиторской проверке порядок осуществления расчетов по счетам №№ 30101, 30102, 30109, 30110, 30220, 30223 в частности:
- обеспечение идентичности остатков по счетам 30101 и 30102 в балансах на каждую календарную дату;
- отражение в бухгалтерском учете операций по платежам, списанным со счетов клиентов при осуществлении расчетов через РКЦ;
- отражение в бухгалтерском учете операций по платежам, поступившим в адрес клиентов банка при осуществлении расчетов через РКЦ.
Необходимо рассмотреть порядок осуществления операций по счетам «Лоро», «Ностро», установление дата перечисления платежа, работа в банке - отправителе платежа, работа в банке - исполнителя платежа, обеспечение идентичности остатков на счетах «Лоро» и «Ностро» в балансах на каждую календарную дату, отражение в бухгалтерском учете операций по счетам «Лоро» и «Ностро», отражение операций при подкреплении банком-респондентом своего счета /5, 10/.
Следующим этапом аудиторской проверки является анализ расчетов с филиалами. При этом необходимо обратить особое внимание на следующие моменты при ведении межфиальных расчетов: порядок открытия и ведения счетов, организацию документооборота и порядок обработки расчетных документов по счетам, порядок осуществления контроля со стороны головного банка за совершением расчетных операций филиалами /9/.
Необходимо соблюдение равенства остатков счетов по межфилиальным расчетам и счетам по перераспределению ресурсов в активе и пассиве сводного баланса головного банка на каждую календарную дату /5, 12/.
В недельный срок после начала аудиторской проверки по итогам деятельности за истекший год кредитная организация сообщает территориальному учреждению Банка России по месту нахождения своего корреспондентского счета информацию, содержащую данные об аудиторской фирме (аудиторе), привлекаемой для проведения проверки (наименование, номер лицензии, дата принятия ЦАЛАК Банка России решения о выдаче лицензии, дата, номер договора, заключенного с аудиторской фирмой (аудитором) /12/.
В аудиторском заключении должны быть изложены все существенные обстоятельства, установленные при проведении аудита и дано итоговое заключение.
Заключение:
Современная банковская система – это сфера многообразных услуг своим клиентам – от традиционных депозитно-ссудных и расчетно-кассовых, определяющих основу банковского дела, до новейших форм денежно-кредитных и финансовых инструментов, используемых банковскими структурами. Реализуя банковские операции, достигая их слаженности и сбалансированности, коммерческие банки обеспечивают тем самым свою устойчивость, надежность, доходность, стабильность функционирования в системе рыночных отношений. Однако становление российской банковской системы происходит в условиях осуществляемого перехода к рыночной экономике, который сопровождается нестабильностью и изменчивостью протекания социально-экономических процессов. Это породило ряд проблем во всей банковской сфере, в том числе и в организации безналичных расчетов.
Исходя из общей оценки состояния расчетов, мы выделяем следующие особенности безналичных расчетов в России:
- доминирование во внутренних расчетах платежного инструмента кредитовых переводов, и именно платежного поручения, доля которого в общей сумме безналичных платежей составляет более 95%. Для расчетов по инкассо посредством платежного требования, платежного требования-поручения, инкассового поручения не превышает 4%, а аккредитивной формы расчетов ещё меньше. Нередко практиковалась предоплата товаров и услуг. Пр
- развитие международных расчетов коммерческими банками вследствие либерализации внешнеэкономической деятельности;
- преобладание в межбанковским расчетах (во внутреннем экономическом обороте) использования расчетной сети Банка России;
- значительный удельный вес межфилиальных расчетов кредитных организаций (через внутрибанковскую расчетную систему), благодаря этому сокращаются все виды рисков в расчетах и довольно высоких издержек, связанных с проведением расчетов, особенно после введения Банком России платы за расчетные услуги;
- низкая доля в расчетах между банками клирингового способа платежей, существенно (нередко в 10 раз) снижающего нагрузку на поддержание ликвидности, хотя и более рискованного;
- слабое применение населением безналичных расчетов посредством банковских платежных карт.
Что касается «Ульяновсквнешторгбанка», то основные трудности, с которыми сталкивается банк при осуществлении безналичных расчетов, связаны с несовершенством законодательной базы, которое выражается:
- в противоречии норм Гражданского кодекса РФ, Бюджетного кодекса РФ, Федерального закона «Об основах налоговой системы» в части очередности списания денежных средств с расчетного счета клиента, что приводит к ситуации, когда различные банки используют различный порядок очередности списания средств;
- в несоответствии федеральному законодательству п. 10. 10. Положения ЦБР от 12 апреля 2001 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» в вопросе списания денежных средств со счета клиента без получения его разрешения при расчетах платежными требованиями;
- в существенной задержке платежей при открытии расчетного счета из-за невозможности проведения расчетов без получения извещения банком из налоговой инспекции об открытии счета, что порождено противоречиями в законодательстве;
- не разработан механизм документального оформления принудительного списания средств с расчетного счета клиента по решению суда.
Таким образом, разрешение этих вопросов будет способствовать построению эффективной модели банковской системы в современных условиях.