Введение:
В рыночной экономике между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, реализации продукции (работ, услуг).
За все приобретенное со стороны следует уплачивать деньги и соответственно получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги. Всевозможные расчеты возникающие между предприятиями ведутся при помощи денег. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием непрерывного процесса производства.
Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Эффективность всей предпринимательской деятельности организации во многом определяется скоростью их движения [15, С.95].
Объемом имеющихся у нее денег определяется ее платежеспособность – одна из важнейших характеристик финансового положения.
Абсолютно платежеспособным считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств. Но всякие излишние запасы приводят к их замедлению.
Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизацию их запасов.
Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных ресурсов.
Учет денежных, расчетных и кредитных операций по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета предприятий, он должен обеспечивать оперативный контроль движения денежных средств и расчетов на предприятии.
Актуальность этих вопросов обуславливает актуальность выбранной темы дипломной работы. Актуальность этой темы связанна с важностью значения правильной организации денежного обращения расчетов и кредитования на предприятии, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов. От правильности поставленной цели и успешного решения задачи учета и аудита денежных средств во многом зависти платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы, расчетов с поставщиками, платежей в бюджет и прочее.
Цель дипломной работы – изучить учет и аудит движения денежных средств в организации, установить их достоверность и хозяйственную целесообразность.
Для раскрытия поставленной цели решаются следующие задачи учета денежных средств:
- изучить теоретические основы учета денежных средств;
- исследовать учет и контроль наличия движения денежных средств в кассе и на счетах в учреждениях банков;
- рассмотреть своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
- проанализировать учет и контроль наличия и движения подотчетных сумм;
- наметить пути совершенствования учета и аудита денежных средств.
Объектом исследования избрано открытое акционерное общество «Стройматериалы торгинвентарь» за 2002, 2003, 2004 годы.
Основным направлением деятельности ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь» является оптово-розничная торговля стройматериалами и мебелью для ванных комнат и душевых кабин; сдача в аренду складских и торговых площадей.
Глава 2:
На предприятии ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь»был проведен инициативный аудит по специальному аудиторскому заданию. В этом случае не проводился аудит всей бухгалтерской отчетности предприятия, а только ее части, связанной с денежными операциями.
Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, составленным в соответствии с правилом (стандартом) «Аудиторское заключение», (утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г.) и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, должна быть понятна неограниченному кругу потенциально заинтересованных в ней субъектов. Такая информация подготавливается в единообразной форме, поскольку предприятие постоянно сталкивается с необходимостью принятия управленческих решений, базой для которых являются результаты анализа показателей финансово-хозяйственной деятельности потенциальных партнеров. Аудиторское заключение составляется на русском языке, исправления не допускаются.
К аудиторскому заключению прилагаются финансовая отчетность, в отношении которой выражается мнение.
Аудиторское заключение готовится в двух экземплярах: по одному аудитору и аудируемому лицу. Обязанности по его дальнейшему «распространение» возлагается на аудируемое предприятие.
Аудиторское заключение является основным итоговым документом аудиторской проверки. На хранящихся в делах аудитора экземплярах должны присутствовать все необходимые подписи и печати, в том числе подписи уполномоченных лиц предприятия, подтверждающие получение аудиторского заключения [14, С.191].
При проведении аудита денежных операций на предприятии ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь» было установлено, что кассовые ордера подписываются только лицами, имеющими на то полномочия, а именно: приходные и расходные – кассиром и главным бухгалтером; расходные – кассиром, главным бухгалтером и руководителем. Не были выявлены случаи не полного оприходования денежных средств в кассу, полученных из банка по чеку. Также было установлено, что по денежным средствам, полученным сотрудниками на хозяйственные нужды, проводятся своевременные расчеты сотрудников: предоставление авансового отчета и возвращение остатка аванса в кассу предприятия. Было установлено соответствие приходных и расходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, одновременности их оформления и движение денег по ним.
Выявлено, что с кассиром подписан договор о полной материальной ответственности. К приходным кассовым ордерам приложены полные первичные приходные документы, к расходным кассовым ордерам – первичные расходные документы.
При проверке кассовой книги установлено совпадение входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день. При инвентаризации кассовой наличности выявлено соответствие наличных денег с суммой по кассовому отчету.
Установлено, что все платежные ведомости регистрируются в журнале регистрации платежных ведомостей в полном объеме, их данные соответствуют данным аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом.
При расчетах с другими юридическими лицами наличными деньгами не было выявлено превышение лимита на операции с наличными денежными средствами.
При проверке книги кассира-операциониста была установлена правильность ее ведения, полнота оприходования в кассу предприятия выручки конторольно-кассовых машин (ККМ); ККМ была своевременно поставлена на учет в налоговом органе.
Записи в журнале-ордере по счету 50 «Касса» соответствуют первичным кассовым документам.
При аудите расчетного счета установлено наличие договора с банком на открытие расчетного счета и уведомление МНС РФ об его открытии. Банковские выписки получаются предприятием в полном объеме со всеми прилагаемыми к ним документами, суммы на них соответствуют суммам на первичных прилагаемых документах.
При проверке расчетов с подотчетными лицами проверено, что лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам, денежные средства под отчет не выдаются. Было установлено соответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы. Проверена правильность выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами, соответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7.
При аудите денежных операций были выявлены нарушения:
п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ; на предприятии не установлены приказом (распоряжением) руководителя предприятия сроки внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности, не назначена специальная комиссия для проведения ревизии кассы.
Заключение:
Проанализировав финансовое состояния ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь» можно сделать вывод, что основным обобщающим финансовым показателем хозяйственной деятельности организации является прибыль. Чистая прибыль предприятия за 2004 год составила 67 тысяч рублей, за 2002 год 58 тысяч рублей. Из данных видно, что чистая прибыль увеличилась на 9 тысяч рублей. Увеличение прибыли произошло в результате: увеличения торговой выручки и увеличения средней наценки.
Торговая выручка от реализации товаров и услуг в 2004 году по сравнению с 2002 годом увеличилась в 2 раза и составила 15410 тысяч рублей.
Средняя наценка за 2004год увеличилась на 2,2 процента по сравнению с 2002 годом и составила 29,9 процента.
Проведенный анализ учета денежных средств на предприятие ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь» свидетельствует:
Для учета кассовых операций предприятие использует активный счет 50 «Касса». На основании первичных документов (приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, платежные ведомости), обработанных с помощью бухгалтерской программы «1-С бухгалтерия» формируются выходные формы
- «Журнал проводок за месяц по счету 50 «Касса»,
- «Анализ счета 50 за месяц»,
- « Обороты по счету 50 за месяц (Главная книга)».
Для приема, хранения и расходования наличных денежных средств организация имеет кассу. Для ведения кассовых операций в штате организации предусмотрена должность кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей.
Нарушений лимита остатка денег в кассе, установленным банком за 2004 год не выявлено.
Выручка расходовалась на основании решения учреждения банка.
Заработная плата на предприятие выдается своевременно, в течение трех дней.
Предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тысяч рублей за 2004 год соблюдался.
Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного лица по ранее выданному авансу.
Любое поступление наличных денег сопровождается пробитием чека кассового аппарата, на кассовую машину заведена книга кассира-операциониста.
Предприятие имеет расчетный счет для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций в Ульяновском ОСБ №8588 г.Ульяновска.
Для учета операций на расчетном счете ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь» использует активный счет 51 «Расчетные счета». В результате обработки первичных документов по учету движения денежных средств на расчетном счете (выписки банка с расчетного счета с прилагаемыми документами: платежные поручения, инкассовые поручения, квитанции объявления на сдачу в банк наличных, корешки чековой книжки, квитанции о зачисления денег, инкассированных ранее, м/о о списании с расчетного счета денег за услуги банка, оплата услуг электронной почтой) с использованием бухгалтерской программы «1-С бухгалтерия» формируются выходные формы: