Введение:
Вексель в настоящее время является одной из наиболее распространенных ценных бумаг, что объясняется льготным правовым режимом регулирования, обусловленным недостаточной разработанностью этого института в налоговом и гражданском законодательстве.
Сегодня вексельное обращение имеет широкую географию. Применительно к отечественному рынку, в условиях массовых неплатежей, нестабильного финансового положения предприятий и, практически, полностью парализованной банковской системе, последняя отличительная черта векселя при широком развитии вексельного обращения (наряду с обращением других видов ценных бумаг высокой ликвидности), будет во многом способствовать стабилизации экономической ситуации в стране и налаживанию производственных связей. Именно поэтому появление векселя на рынке краткосрочных ценных бумаг вызвано в первую очередь необходимостью ускорения расчетов в народном хозяйстве, устранения цепи взаимных неплатежей. Важное преимущество векселя состоит также в использовании временно свободных денежных средств клиентов в любом размере и на любой срок.
Массовое применение таких форм расчета делает необходимым более детальное изучение аспектов применения бухгалтерского учета векселей.
Таким образом, знание вексельного обращения необходимо, как и фондовым брокерам, так и работникам финансовых отделов предприятий. При использовании векселя в хозяйственной практике предприятия и организации сталкиваются с большим количеством вопросов и проблем, как в методологии учёта, так и в налогообложении.
Все выше изложенное подтверждает, что выбранная для исследования тема дипломной работы, на сегодняшнем этапе является весьма актуальной. Целью дипломной работы является анализ бухгалтерского и налогового учета операций с векселями, методики их осуществления и документального оформления. В качестве объекта исследования выбрано ООО «Сервисгаз-Плюс».
В соответствии с указанной целью в работе ставились следующие задачи:
- изучить основные положения и понятия о векселе, его виды, классификацию;
- проанализировать условия и результаты деятельности предприятия;
- провести анализ расчётов векселями в ООО «Сервисгаз-Плюс»;
- изучить состояние бухгалтерского и налогового учёта операций с векселями в условиях ООО «Сервисгаз-Плюс».
Теоретической и методологической основой при написании дипломной работы послужили законодательные и нормативные акты, материалы периодической печати, а также учебной литературы. Кроме того, в качестве источников информации выступили данные годовых отчётов предприятия, первичных и сводных документов, а также регистров аналитического и синтетического учёта, и данных бухгалтерской отчётности.
Глава 3:
В соответствии с пп.12 п.2 ст.149 НК РФ операции по реализации ценных бумаг на территории Российской Федерации не облагаются НДС (пп.12 п.2 ст.149 НК РФ).
Если организацией в счет оплаты за реализованные товары был получен вексель, то налоговая база по НДС определяется с учетом сумм, полученных в виде процента (дисконта) по векселям. В части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента (пп.3 п.1 ст.162 НК РФ). Налогообложение производится по ставке, рассчитанной в соответствии с п.4 ст.164 НК РФ:
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы и доходы", субсч. "Прочие расходы",
К-т сч. 68-2 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"
1777 руб. ((13 000 руб. - 177 000 руб. x 14% x 20 дн. : 366 дн.) x 18% : 118%) - начислен НДС с суммы дисконта по векселю;
Д-т сч. 91-9 "Прочие расходы и доходы", субсч. "Сальдо прочих доходов и расходов",
К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"
11 223 руб. (190 000 - 177 000 - 1777) - отражена прибыль от реализации векселя.
Для целей налогообложения прибыли доход в виде процентов, полученных по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, является внереализационным доходом (п.6 ст.250 НК РФ).
При погашении долгового обязательства до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату погашения долгового обязательства (п.6 ст.271 НК РФ).
В приведенном примере вексель получен и погашен в марте 2005 г., т.е. до окончания отчетного периода. Поэтому внереализационный доход в виде дисконта по векселю в размере 11 223 руб. признается на дату его погашения.
Доход от погашения векселя признается доходом от реализации (п.1 ст.249 НК РФ). На основании п.2 ст.280 НК РФ доходы организации от погашения векселя определяются исходя из полученной по векселю суммы (цены реализации), при этом в указанный доход не включаются суммы процентного дохода, учтенные при налогообложении.
Доход от реализации векселя для целей налогообложения прибыли признается в сумме 177 000 руб. (190 000 - 1777 - 11 223).
В приведенном примере расходы от реализации векселя признаются в сумме расходов на его приобретение, что соответствует данным бухгалтерского учета и равно 177 000 руб.
Вариант 2.(приложение Д,Ж)
21 марта 2005 г.
Д-т сч. 10-1 "Материалы",
К-т сч. 60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
160 000 руб. - оприходованы материалы, поступившие от организации ООО «Вега»;
Д-т сч. 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
К-т сч. 60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
28 800 руб. - учтен НДС по приобретенным материалам;
Д-т сч. 60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
К-т сч. 91-1 "Прочие расходы и доходы", субсч. "Прочие доходы"
188 800 руб. - отражено погашение задолженности перед поставщиком организацией ООО «Вега» передачей векселя по индоссаменту;
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы и доходы", субсч. "Прочие расходы",
К-т сч. 58-2 "Финансовые вложения", субсч. "Долговые ценные бумаги"
177 000 руб. - списана первоначальная стоимость векселя.
В данном варианте, по моему мнению, несмотря на то что вексель передан по индоссаменту, на основании пп.3 п.1 ст.162 НК РФ дисконт по векселю также должен включаться в налоговую базу по НДС в части ставки процента (дисконта), превышающего ставку рефинансирования ЦБ РФ, так как вексель был получен организацией ООО «Сервисгаз—Плюс» в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги), облагаемые НДС.
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы и доходы", субсч. "Прочие расходы",
К-т сч. 68-2 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"
Заключение:
На основе проведенного анализа применения расчетов с использованием векселей и взаимных требований отметим достоинства вексельного обращения на народнохозяйственном рынке. Основным достоинством этих операций можно назвать то, что векселя и взаимозачеты служат общим интересам партнеров.
Сложившаяся ситуация стимулирует увеличение вексельного оборота и взаимозачетов. Отсутствие “живых” денег плюс парализованная банковская система, делают применение не денежных форм расчетов наиболее привлекательными для участников рынка.
Поставщик может расширить сферу своей маркетинговой деятельности, компенсировать неизбежные потери доходов от инфляции, оптимизировать налогооблагаемую базу. Очевидны преимущества и для покупателя (заказчика): у него появляется шанс использовать льготный товарный кредит на свои неотложные нужды, на оживление своей производственной деятельности. Отсрочка же уплаты за поставленную продукцию поставщиком не ухудшает в конечном итоге финансовые результаты, поскольку оплата за кредит является составной частью издержек производства.
Однако, еще раз хочется напомнить, что вексель - это прежде всего денежное обязательство не обремененное другими условиями, и никакое другое. В следствии чего деление векселей на группы (финансовый, товарный и прочее) не более, чем условность.
Итак, достоинства векселя позволяют рассматривать его как универсальное кредитно-расчетное средство, которым он давно стал в странах с развитыми рыночными отношениями, где расчеты векселем составляют около 20% всех платежей.
Вексель как средство платежа не уступает самим деньгам, так как его можно разменять, передать, отразить в учете сам факт движения. Кроме того, по сравнению с деньгами он обладает даже большим преимуществом, поскольку его трудно подделать, так как на всем пути передаточных надписей не представляет особого труда найти всех обязанных по векселю участников сделки.
К недостаткам векселя относится перечень принятых им обязательств согласно установленной законом форме (место, дата и т.д.).
Проведенный нами анализ расчетов с использованием векселей затронул лишь часть рынка. В данной работе не рассматривались все возможные аспекты обращения векселей, внимание было уделено лишь наиболее часто встречающимся ситуациям. Также, в силу ограниченности работы, не были детально проанализированы варианты учета и налогообложения, которые изобилуют специфическими моментами и тонкостями.