Введение:
Согласно ст.142 ГК РФ ценная бумага - это документ, удостоверяющий имущественные права с соблюдением установленных законодательством формы и реквизитов. Осуществление и передача этих прав возможны только при предъявлении ценной бумаги.
Отсутствие необходимых реквизитов либо формы влечет ничтожность (недействительность) ценной бумаги. Юридическое лицо, выпускающее ценную бумагу, принято называть эмитентом.
Ценной бумагой можно удостоверить право на получение определенной фиксированной суммы денег (например, номинала облигации, вексельной суммы и т.п.) на долю в чистой прибыли организации (дивиденд), на участие в разделе активов при ее ликвидации и т.п.
Как сказано в ст.2 Закона "О рынке ценных бумаг", некоторые бумаги могут удостоверять еще и неимущественные права (например, право голоса на общем собрании акционеров).
С 2003 г. учет финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н. Согласно п.3 этого ПБУ, к финансовым вложениям относятся:
- ценные бумаги;
- паи и доли в уставных (складочных) капиталах;
- займы, предоставленные другим организациям;
- депозиты;
- дебиторская задолженность, приобретенная на основе договоров уступки права требования (цессии).
Особое внимание следует обратить на то, что к финансовым вложениям, которые отражаются на счете 58, с 2003 г. относятся депозиты в банках и дебиторская задолженность, приобретенная по договорам цессии (это могут быть долги третьих лиц, права требования по договорам долевого участия в строительстве или иная задолженность). До 2003 г. депозиты отражались на счете 55, а приобретенная по договорам цессии дебиторская задолженность - на счетах расчетов 62 или 76.
Глава 3:
Если договор купли-продажи товара изначально предполагал денежную оплату, но в итоге был оплачен векселем третьего лица, то последний представляет собой отступное. Согласно ст.409 НК РФ, по соглашению сторон обязательство может быть погашено путем передачи кредитору отступного в виде имущества, что и имеет место при расчетах за товар (работы, услуги) векселем третьего лица. Желательно при этом, чтобы стороны подписали акт или дополнительное соглашение, где было бы указано, что обязательства должника погашаются путем предоставления векселя с такими-то реквизитами.
Если же в договоре купли-продажи товара изначально в качестве способа оплаты был указан вексель третьего лица (что нередко бывает на практике), то такой договор, строго говоря, является не куплей-продажей, а меной (бартером). Ведь существенным условием договора купли-продажи является денежная оплата (п.1 ст.454 ГК РФ). К договорам мены, как известно, применяются меры контроля за ценами сделок, предусмотренные ст.40 НК РФ.
Исходя из п.2 ст.167 НК РФ, оплатой для целей исчисления НДС признается любое исполнение встречного обязательства покупателя перед продавцом, "за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя".
Таким образом, если в оплату товара получен собственный вексель покупателя, то это еще не является оплатой для целей исчисления НДС. Как сказано в п.4 ст.167 НК РФ, "в случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу".
В этой ситуации оплатой будет оплата собственного векселя покупателя или передача его по индоссаменту третьему лицу. Передача векселя по индоссаменту третьему лицу может быть только у продавца товаров (работ, услуг). Если он определяет выручку для целей исчисления НДС "по оплате", то моментом оплаты для него считается именно дата индоссамента в адрес третьего лица, а не оплата векселя этим третьим лицом, которая может быть получена значительно позже.
Что касается использования в расчетах векселя третьего лица, то здесь применяется п.2 ст.172 НК РФ, который гласит: "При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.
Заключение:
Под рыночной котировкой ценной бумаги понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли. Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку, сложившуюся у одного из организаторов торговли. В случае если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, то в целях настоящей главы за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли (пункт 4 статьи 280 НК РФ).
Для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, порядок применения рыночных цен предусмотрен пунктом 5 статьи 280 НК РФ.
Данным пунктом предусмотрено, что если по одной и той же ценной бумаге сделки на указанную дату совершались через двух и более организаторов торговли на рынке ценных бумаг, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать организатора торговли, значения интервала цен которого будут использованы налогоплательщиком для целей налогообложения.
При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.
Для целей создания резерва согласно статье 300 НК РФ, предусматривающей, что резервы под обесценение ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва), используется определение рыночной котировки и информации о ней, приведенное в статье 280 НК РФ.
Применение положений пункта 5 статьи 280 НК РФ для целей создания резерва под обесценение ценных бумаг возможно, в случае если соблюдаются условия отнесения ценных бумаг к обращающимся на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 3 статьи 280 НК РФ.