Введение:
Налог на доходы физических лиц с физических лиц является составным элементом общей налоговой системы. Налог на доходы физических лиц, в тео-рии, должен быть налогом на чистый совокупный доход физических лиц, кото-рые либо являются резидентами, либо извлекают определенные доли своего дохода в данной стране.
Анализ налоговой политики в 1991-2002 годах показывает, что, несмотря на формальную унитарность налога на доходы в России (он взимается по еди-ной ставке со всех видов доходов), на практике оказывается, что базой налога является, главным образом, заработная плата.
Подоходный налог платят в основном наемные работники. Доходы от собственности не попадают в налогооблагаемую базу вследствие уклонения от налога самыми разнообразными способами, менеджеры также находят способы резкого сокращения налоговых платежей, фермеры и члены сельскохозяйст-венных кооперативов освобождены от налога, предоставлена льгота по дохо-дам от сбережений в виде процента от депозитных счетов.
Все прежние правительства, судорожно изыскивая средства для пополне¬ния бюджета, в основном пытались повышать налоги и отменять существую-щие льготы. Обосновывалось это примерно так: заставим людей с тугими ко-шель¬ками пополнять бюджет (введем для них драконовскую ставку налога на доходы, повысим налоги на владельцев недвижимости, дорогих автомобилей и др.), зато бедные и средние слои населения при этом не пострадают.
Правительство Путина попыталось отказаться от "обложения богатых", предложив ради вывода их доходов из "тени" единую для всего населения ставку налога на доходы физических лиц в 13%. Это дало повод левым загово-рить о наруше¬нии социальной справедливости - мол, нельзя, чтобы бедные и богатые платили налог по одной ставке.
Глава 2:
Для физических лиц, работающих по гражданско-правовым договорам выполнения работ, оказания услуг дата получения дохода определяется в ином порядке.
Во-вторых, выплаты осуществляются только в связи с выполнением тру-довых обязанностей в соответствии с указанными трудовыми договорами (кон-трактами).
В связи с последним условием для правильного формирования налоговой базы работодателям необходимо вести раздельный учет по доходам за выпол-нение трудовых обязанностей и по иным доходам.
К доходам за выполнение трудовых обязанностей относятся все выпла-ты, предусмотренные трудовым законодательством и связанные с действием трудового договора (контракта). К таким доходам, в частности, относится за-работная плата, премии, вознаграждение по итогам годовой работы, доплаты за выполнение работ различной квалификации, при совмещении профессий, при работе в сверхурочное время, в ночное время, в праздничные дни и др.
Иными доходами, получаемыми от работодателей, чаще всего на практи-ке являются доходы в виде материальной помощи, в виде материальной выго-ды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средства-ми.
Таким образом, дата получения дохода в виде заработной платы опреде-ляется по методу начислений (т.е. за какой период зарплата начисляется в тот период она и считается полученной). Дата получения иных доходов определя-ется в самостоятельном порядке.
При этом, как было отмечено ранее, не имеет значения способ выдачи заработной платы. Так, если оплата труда осуществляется в натуральной фор-ме, то дата получения дохода также определяется по методу начисления.
Наиболее распространенными случаями оплаты труда в натуральной форме являются следующие случаи:
- оплата за работника работодателями в счет заработной платы товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, пи-тания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
- получение работником от работодателя в счет заработной платы това-ров, работ, услуг.
Заключение:
Идея введения единого для всех 13-процентного налога на доходы на-столько нестандартна, что вызывает споры и дискуссии даже у специалистов. Ее целесообразность долго обсуждалась и в правительстве, и в Думе, предла-гался альтернативный вариант: двухступенчатая шкала со ставками в 12 и 20%. Однако остановились все же на плоской.
С точки зрения теории плоская ставка выглядит не вполне правильно. Лучше иметь прогрессивную шкалу и систему вычетов различных расходов из налогооблагаемой базы. На практике к плоской шкале прибегают, чтобы вы-вести доходы из "тени". В большинстве стран мира существует 3-4-ступенчатая шкала налога на доходы в зависимости от уровня доходов. Плоская ставка дей-ствует лишь в Венесуэле, и пару лет существовала в Эстонии. Не исключено, что Россия через какое-то время тоже вернется к прогрессивной шкале /6/.
Безусловно, положительным фактором применения единой ставки явля-ется снижение издержек на администрирование налога. В частности, при по-добной системе отсутствует необходимость пересчета налоговых обязательств по истечении налогового периода, при получении доходов на нескольких мес-тах работы, из разных источников.
Принципиальным новшеством стало введение социальных налоговых вычетов - на обучение и лечение (включая расходы на оплату медицинских ус-луг и лекарств). То есть те, кто платит за образование (свое или детей) или за лечение, смогут уменьшать свой подлежащий налогообложению доход на сум-му расходов, правда, не более чем по 25 тыс. рублей в год на то и на другое.
Популярность у предприятий и организаций всевозможных обходных зарплатных схем и "черного нала" объясняется отнюдь не нежеланием граждан платить налоги. Виной всему чрезмерно высокие отчисления с фонда оплаты труда во внебюджетные фонды - Пенсионного, социального и обязательного медицинского страхования. Сегодня они в сумме составляют 35,6%.