Введение:
Более восьми лет в России идет процесс создания совершенной налоговой системы. В середине 1995 г. в Минфине России была сформирована рабочая группа по подготовке Налогового кодекса Российской Федерации, работа которой явилась началом серьезных преобразований в системе налогообложения. За эти годы принята и вступила в действие с 1999г. первая часть Кодекса, установившая общие положения налоговой системы страны. С ее принятием регламентированы все аспекты взаимоотношений государства и налогоплательщика, определен порядок установления и отмены налогов и сборов. Продолжается работа над второй частью Кодекса. Из почти тридцати предусмотренных глав его второй части к настоящему времени принято большинство, определяющих общий налоговый климат в стране. В их числе – основополагающие федеральные налоги, а также часть региональных налогов.
Практическое применение принятых глав Налогового кодекса показывает, что, наряду с решением многих имевшихся до его принятия проблем, возникли новые проблемы. Они обусловлены поспешностью, непродуманностью отдельных принятых при формировании Кодекса решений. В предлагаемой работе сделана попытка на основе обобщения накопленного опыта критически проанализировать действенность созданного налогового механизма как на экономику страны, так и на формирование доходов бюджетов всех уровней. На этой основе выявлены накопившиеся проблемы в данной области и разработаны рекомендации по их возможному решению.
Практическая ценность работы состоит в том, что анализ современной налоговой системы Российской Федерации и разработанные рекомендации по совершенствованию ее наиболее принципиальных положений дают картину современного состояния налогообложения в нашей стране, а также возможный путь решения возникших проблем и нерешенных вопросов.
В ходе написания данной работы было проанализирована масса нормативно-правовых актов и иных источников, в том числе монографии известных ученых, таких как: А.М. Прохорова, А.С. Жильцова, А.А. Козырева, Г.К. Мишина, Л.П. Окуневой и мн. др.
Во многих изданиях содержатся очень важные сведения, которые действительно помогли в исследовании данной проблематики. У каждого автора, безусловно, какие-то части данной работы изложены намного подробнее, чем у меня, но также полно я не смогу осветить эти вопросы, поскольку ограничен определенным объемом. Поэтому постараюсь изложить материал достаточно развернуто, но в то же время компактно.
Глава 3:
Ведь налоговая реформа по своей сути представля¬ет собой ограниченные или радикальные преобразова¬ния налоговых отношений на основе масштабной пере¬стройки действующей системы налогообложения и из¬менения механизма управления ею. Указанные преоб¬разования обусловлены необходимостью пересмотра принципиальных основ налоговой политики в связи с создавшимся несоответствием налоговых отношений существенно изменившимся экономическим, социальным или политическим условиям развития государства.
Началу проведения налоговой реформы должны предшествовать четкое определение конкретных целей ее осуществления, этапов, сроков и последовательнос¬ти выполнения отдельных задач налоговых изменений, направлений и степени конкретных преобразований в национальной налоговой системе.
Проведение любой налоговой реформы в конечном счете направлено на решение приоритетной задачи эко¬номического развития страны: подъем национальной экономики при одновременном обеспечении требуемо¬го уровня налоговых поступлений для пополнения до¬ходной части государственного бюджета.
Обеспечение необходимого объема налоговых дохо¬дов, как правило, зависит от эффективности фискаль¬ной функции налоговой системы. Одновременно эко¬номический подъем в преобладающей степени определяется успешной реализацией других функций систе¬мы налогообложения, в первую очередь, регулирующей и стимулирующей. Поэтому налоговые реформы, прежде всего, тесно связаны с наиболее эффективным выпол¬нением налоговой системой своих функций.
Под дефиницией «налоговая реформа» в экономи¬ческой литературе зачастую понимаются проводимые изменения налоговой системы, направленные на совер¬шенствование ее отдельных элементов.
Естественно, что в течение времени налоговые от¬ношения и сама налоговая система постоянно изменя¬ются в связи с развитием экономики.
Изменения налогообложения, которые не затраги¬вают принципиальных основ проводимой налоговой политики, а являются по сути лишь дополнениями или уточнениями отдельных положений действующего на¬логового законодательства, не представляют собой на¬логовой реформы и должны считаться совершенствова¬нием налоговой системы.
Вместе с тем протяженный во времени комплексный процесс налоговых преобразований, ведущих в конеч¬ном счете к реформированию всей налоговой системы, может и должен называться налоговой реформой.
Экономическая наука и практика выработали сле¬дующую общую классификацию экономических реформ, которая схематично представлена на рис. 3.4.
Заключение:
Эффективный механизм межбюджетного распреде¬ления налоговых доходов имеет важное экономическое, политическое и социальное значение для успешного развития всех стран с федеративным устройством. Рос¬сия в этом отношении – не исключение. Современное состояние взаимоотношений между федеральным бюд¬жетом Российской Федерации, бюджетами субъектов Федерации и местными бюджетами характеризуются многочисленными проблемами. Указанные проблемы чрезвычайно обострились в последнее время. Не слу¬чайно насущная важность решения всего комплекса проблем между бюджетами разного уровня неоднократ¬но отмечается даже в ежегодных Бюджетных послани¬ях Президента РФ. Например, в Бюджетном послании на 2003 г. прямо указывалось, что «существующая сис¬тема межбюджетных отношений нуждается в глубоких преобразованиях».
К сожалению, процесс реформирования отношений между бюджетами разных уровней бюджетной систе¬мы в последние годы был преимущественно ориенти¬рован только на совершенствование механизма оказа¬ния финансовой помощи регионам посредством пере¬распределения финансовых ресурсов, централизуемых в федеральном бюджете. Не случайно в федеральном бюджете в последнее время существенно выросло ко¬личество формируемых для этих целей фондов, число которых в настоящее время достигло пяти: Фонд фи¬нансовой поддержки субъектов Российской Федера¬ции, Фонд компенсаций, Фонд софинансирования со¬циальных расходов, Фонд регионального развития и Фонд реформирования региональных финансов. При¬мечательно, что начинали в свое время с одного по¬добного фонда.
Ясно, что при этом происходит нерациональная кон¬центрация налоговых ресурсов на федеральном уровне. Рост налого¬вых доходов на федеральном уровне опережает рост на региональном уровне. За 2000–2002 федеральном уровне возросли в 1,8 раза, а на регио¬нальном – лишь в 1,5 раза. По прогнозу консолидиро¬ванного бюджета Российской Федерации на 2003 г. доля налоговых доходов, зачисляемая в федеральный бюд¬жет, составляет 58,7%, а в бюджеты субъектов Россий¬ской Федерации – 41,3%.
Важно отметить, что ежегодно в налоговое, тамо¬женное и бюджетное законодательство вносятся много¬численные, порой абсолютно перспективно неприемле¬мые поправки, которые еще более усугубляют ситуа¬цию с необоснованным межбюджетным распределени¬ем налоговых доходов.
И настоящее время все доходы по налогу на добавленную стоимость зачисляются только в федеральный бюджет. Между тем указанный порядок, по существу, нарушает Закон «О финансовых основах местного самоуправления», поскольку Законом четко установлено, что не менее 10% налога на добавленную стоимость должно поступать в местные бюджеты.
В 2002 г. налоговые доходы региональных бюдже¬тов в результате изменений в законодательстве были уменьшены более чем на 70 млрд руб., которые час¬тично компенсировались временными источниками. В 2003 г. по расчетам налоговые и бюджетные измене¬ния уменьшат доходную базу региональных бюджетов на 222,4 млрд руб. При этом компенсация вновь пре¬имущественно предусматривается за счет финансовой помощи и поступлений задолженности по отмененным обязательным платежам.