Введение:
Основные понятия о страховании, его формах, объектах и других понятиях, связанных со страхованием, изложены в Законе РФ от 27.11.92 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" и главе 48 части II Гражданского кодекса РФ.
Страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий) (ст.2 Закона РФ N 4015-1).
Страхование может осуществляться в добровольной и обязательной формах (cт.927 ГК РФ). Добровольное страхование осуществляется на основе договора между страхователем и страховщиком. Правила добровольного страхования, определяющие общие условия и порядок его проведения, устанавливаются страховщиком самостоятельно в соответствии с положениями Закона РФ N 4015-1, а конкретные условия страхования определяются при заключении договора страхования.
Обязательным является страхование, которое осуществляется в силу конкретного закона. Виды, условия и порядок проведения обязательного страхования определяются соответствующими законами Российской Федерации. Законом могут быть предусмотрены случаи обязательного страхования за счет средств, предоставленных из соответствующего бюджета (обязательное государственное страхование) (ст.ст.935, 936 ГК РФ).
Объектами страхования могут быть не противоречащие законодательству РФ имущественные интересы:
- связанные с жизнью, здоровьем, трудоспособностью и пенсионным обеспечением страхователя или застрахованного лица (личное страхование - ст.934 ГК РФ);
- связанные с владением, пользованием, распоряжением имуществом (имущественное страхование - ст.ст.929, 930 ГК РФ);
- связанные с возмещением страхователем причиненного им вреда личности или имуществу физического лица, а также вреда, причиненного юридическому лицу (страхование ответственности - ст.ст.931, 932 ГК РФ).
Плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования или законом называется страховым взносом. А ставка страхового взноса с единицы страховой суммы или объекта страхования представляет собой страховой тариф. При этом необходимо иметь ввиду, что страховые тарифы по обязательным видам страхования устанавливаются в законах об обязательном страховании, а страховые тарифы по добровольным видам страхования могут рассчитываться страховщиками самостоятельно. Конкретный размер страхового тарифа определяется в договоре страхования по соглашению сторон (ст.11 Закона РФ N 4015-1).
Глава 3:
Поскольку в нашем примере сумма страхового возмещения превышает остаточную стоимость списанного в результате аварии автомобиля, то полученная разница включается в состав внереализационных доходов предприятия как другой доход от операции, непосредственно не связанной с производством и реализацией продукции (работ, услуг) (п.14 Положения о составе затрат...) и в учете делается проводка:
11) Дебет сч.65 - Кредит сч.80 - 18000 руб. (280000 - 262000). Эта разница подлежит обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке(см. п.6 ст.2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п.2.7 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").
Вместе с тем у предприятия не возникает объекта налогообложения по НДС, поскольку согласно п.1 ст.4 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О НДС" в облагаемый оборот могут включаться любые получаемые денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
Если выплаченная страховой компанией денежная сумма меньше суммы фактически полученного в результате аварии убытка, то в этом случае некомпенсируемые потери списываются на убытки и отражаются в учете проводкой: Дебет сч.80 - Кредит сч.65.
При исчислении налога на прибыль отрицательный результат от списания автомобиля можно учесть только в случаях:
- когда его выбытие произошло в результате стихийных бедствий либо в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- когда оно было похищено и виновники хищения по решению суда не установлены (п.15 Положения о составе затрат...).
Во всех остальных случаях сумма полученного убытка налогооблагаемую прибыль не уменьшает.
Пример 2. Возьмем данные из примера 1 и предположим, что попавший в аварию автомобиль может быть отремонтирован. Затраты на ремонт автомобиля составили 24000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.). При этом страховая компания отказалась выплачивать предприятию страховое возмещение, так как было установлено, что в совершившейся аварии был виноват водитель предприятия. В связи с этим затраты по ремонту автомобиля было решено взыскать с виновного лица - водителя.
В бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:
Проводки 1-6 см. в примере 1;
7) Дебет сч.73 - Кредит сч.76 субсчет "Расчеты с автосервисом" - 24000 руб. - затраты по ремонту автомобиля отнесены за счет виновного лица;
8) Дебет сч.76 - Кредит сч.51 - 24000 руб. - перечислены автосервису деньги за ремонт автомобиля;
9) Дебет сч.70 - Кредит сч.73 - 24000 руб. - сумма за ремонт автомобиля удержана из зарплаты водителя.
Если предприятие использует автотранспорт по договору аренды, то его страхование может производиться:
Заключение:
В настоящие время существенно расширился круг организаций, пользующихся услугами страховых компаний в части различных видов страхования своих сотрудников.
Для стимулирования развития рынка страховых услуг затраты по некоторым видам страхования сотрудников разрешено относить на себестоимость продукции (работ, услуг). Согласно подпункту р) пункта 2 “Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 №552 (далее по тексту – “Положение о составе затрат”) в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются “…платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию…”.
Кроме того согласно подпункту щ) пункта 2 “Положения о составе затрат” на себестоимость продукции в полном размере относятся “…платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком”. Указанные платежи не включаются в общий размер страховых затрат организаций при расчете нормативных величин, в пределах которых разрешено включать в себестоимость продукции платежи по договорам поименованным в подпункте р) пункта 2 “Положения о составе затрат”.
По моему мнению, вся сумма страховых платежей по договору должна быть распределена на весь срок действия договора. Списание по источникам покрытия должно производится также пропорционально сроку действия договора.
Т.е. если договор заключен на несколько лет, а все страховые платежи были произведены в течение первого года, то для отнесения на себестоимость необходимо рассчитать, какая сумма взносов приходиться на каждый отчетный год, в течение которых действует договор, и, исходя из этого, списывать на себестоимость.
На практике часто встречаются случаи, когда организация страхует не только своих сотрудников, но и членов их семей. В таких случаях необходимо отдельно выделять сумму страховых платежей, приходящуюся на сотрудников и приходящуюся на остальных лиц. Сумма платежей за сотрудников будет включаться в себестоимость в вышеописанном порядке. Сумма платежей за членов их семей должна относиться на чистую прибыль страхователей.
В бухгалтерском учете операции по страхованию отражаются с использованием счета 65 “Расчеты по имущественному и личному страхованию”. Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 65 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения) или других источников страховых платежей. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 65 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Суммарный размер отчислений на страхование, включаемый в себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 1 процента объема реализуемой продукции (работ, услуг), исчисленного без налога на добавленную стоимость. Для предприятий торговли под объемом реализации понимается валовой доход, который исчисляется как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров. Расходы на добровольное страхование включаются в издержки обращения торговых организаций в пределах 1 процента от валового дохода без налога на добавленную стоимость.