ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский учет - важный элемент финансово-экономических отношений в человеческом обществе. В целом, он выполняет функции особой информационно-технической системы, обеспечивающей непрерывность и устойчивость работы коммерческого предприятия, а также предсказуемость ее финансового результата, и, в частности, точно отражает все произведенные этим предприятием операции.
Бухгалтерский учет включает в себя множество операций, осуществляемых предприятием в процессе своей деятельности. Это и приобретение товарно-материальных ценностей, и учет операций с основными средствами, и расчеты с поставщиками и покупателями, расчеты с персоналом по оплате труда и многое другое. Но учет операций с основными средствами, на мой взгляд, является одним из наиболее сложных и интересных вопросов, поскольку ни одна организация независимо от ее организационно-правовой формы не может осуществлять свою деятельность без необходимого для осуществления этой деятельности имущества, будь оно собственным или арендованным.
Основные средства - это средства, которые участвуют в хозяйственной деятельности продолжительное время и изнашиваются постепенно. К ним относятся здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, скот (рабочий, продуктивный и племенной), многолетние насаждения, фонды библиотек, архивов и музеев; киноматериалы; произведения изобразительных искусств и т.п. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования. Кроме того, в основных средствах числится малоценный производственный и хозяйственный инвентарь длительного использования.
С позиций современного бухгалтерского учета основные средства определяются еще и как часть имущества организации, используемая в качестве средств труда для производственных целей или целей управления в течение срока свыше 12 месяцев. Оба определения близки и взаимно дополняют друг друга, но не идентичны. В первом случае упор делается на технические характеристики основных средств и проблему их физического и морального износа, а во втором - на финансовые характеристики, главная из которых заключается в сроке окупаемости основных средств.
Важными задачами учета основных средств являются:
- правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах синтетического и аналитического учета наличия и движения основных средств;
- контроль за сохранностью основных средств, в том числе находящихся на консервации и в запасе;
- контроль за правильностью учета амортизации с применением избранного способа начисления в течение срока полезного использования основных средств;
- контроль за правильностью отражения результатов реализации и прочего выбытия основных средств, включая передачу их в аренду и лизинг;
- контроль за соблюдением сметы и полным отражением в учетных регистрах фактических затрат на восстановление основных средств;
- контроль за правильностью формирования и списания за счет соответствующих источников финансирования затрат на техническое обновление и реконструкцию объектов основных средств;
- контроль за объективным отражением в учете результатов инвентаризации балансовых и забалансовых объектов основных средств;
- контроль за правильностью осуществления перманентной переоценки основных средств с исчислением восстановительной стоимости;
- контроль за своевременностью и правильностью уплаты налогов по операциям с основными средствами и отражением их в учете;
- обеспечение объективной информации для заполнения форм квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
Именно своевременный и правильный учет позволяет дать объективную оценку производственно-технической базе предприятия, его финансового состояния, служит основой для планирования его деятельности.
Реальная и объективная оценка основных средств предприятий необходима как внешним пользователям (собственникам, бизнес-партнерам, банкам, контролирующим органам), так и внутренним (руководству организации). Эта оценка позволяет руководству организации принимать правильные управленческие решения, что повышает эффективность работы организации в целом.
Правильная оценка основных средств позволяет избежать следующих негативных явлений:
• ошибок в исчислении амортизации, а отсюда в стоимости и ценах на продукцию (работы, услуги), и, следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;
• неправильного отражения в бухгалтерском балансе соотношения внеоборотных и оборотных средств, что является немаловажным фактором при оценке финансового состояния предприятия;
• неверного исчисления применяемых показателей эффективности: фондоотдача, фондоемкость и эффективность вложений во необоротные активы;
• искажения сумм причитающихся налога на имущество и на прибыль.
Соответствие учета основных средств действующему законодательству, является одним из элементов успешной работы предприятия в целом.
Оценка системы внутреннего контроля проверяемого субъекта
за операциями с объектами основных средств
Для разработки эффективного подхода к аудиту основных средств аудиторской фирмой (индивидуальным аудитором) на стадии планирования производится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита. Оценка системы внутреннего контроля предполагает рассмотрение большого количества вопросов, касающихся организации бухгалтерского учета основных средств, а именно:
1. Своевременно ли отражаются в регистрах учета операции по установке, разборке, перемещению или остановке оборудования?
2. Регистрируется ли сдача основных средств в аренду? Ведется ли забалансовый учет взятых в аренду основных средств?
3. Проводится ли инвентаризация основных средств? С какой периодичностью? Как оформляются инвентаризационные документы? Как отражаются и анализируются результаты инвентаризации?
4. Застрахованы ли основные средства на случай стихийных бедствий? Достаточна ли сумма страхового покрытия? Производится ли ее периодический пересмотр?
5. Анализируются ли правильность исчисления налога на имущество, правильность исчисления амортизации для целей налогообложения?
6. Планируются ли расходы на приобретение и создание основных средств, их ремонт и амортизацию? Утверждается ли план (смета) таких расходов? Сопоставляются ли фактически произведенные расходы со сметой? Производится ли анализ отклонений от сметы, кем и с какой периодичностью?
7. Существует ли внутренняя инструкция по учету приобретения и создания основных средств, расходов на их ремонт и модернизацию? Установлены ли и соблюдаются ли критерии отнесения расходов к текущим или капитальным?
8. Сверяются ли данные аналитического учета основных средств с данными синтетического учета, главной книгой? С какой периодичностью?
9. Своевременно ли производится государственная регистрация основных средств, если она требуется в соответствии с законодательством?
Кроме перечисленных выше вопросов аудитор вправе получить также ответы на другие необходимые, по его мнению, вопросы.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации, Часть II от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (с изменениями от 23.12.2003 г. № 182-ФЗ).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.I, II (с изменениями и дополнениями). Официальный текст. - М.: ИКФ "Омега-Л", 2003 г.
3. Федеральный закон № 129 ФЗ от 21.11.1996г «О бухгалтерском учете».
4. Федеральный закон от 29.10.1998г. №164 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».
5. Федеральный закон от 21.07.1997г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».
6. Федеральный закон РФ от 14.06.1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ".
7. Федеральный закон РФ от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".
8. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
9. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».
10. Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. N 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации".
11. Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита».
12. Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита».
13. Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства».
14. Правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утв. Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н.
16. «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» утв. Приказом Министерства Финансов РФ от 13.10.2003 г. № 91н.
17. «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» приложение к приказу Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49
18. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Под ред. А. С. Бакаева. «Юрайт» М.: 2003 г.
19. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
20. Письмо Министерства финансов РФ от 14.01.2004 г. № 16-00-14/10 «О расходах на ремонт объектов основных средств»
21. Письмо Минфина РФ от 28 ноября 2003 г. № 16-00-14/360 «Об учете основных средств, стоимость которых не погашается»
22. «Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств» (утверждено постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7)
23. «Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации» (утверждено постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88)
24. А.С. Бакаев и др. «Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета»; М.: Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002 г.
25. Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина «Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету» – М.: Проспект, 2003 г.
26. Н. Н. Хахонова «Аудит»; Ростов-на-Дону: «Феникс», 2003 г.
27. С. А. Табалина, Н. А. Ремизов «Аудит. Современная методика»; М.: ИД ФБК-Пресс, 2003 г.
28. А.Н. Алешин «Комментарий к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств» / «Документы и комментарии для бухгалтера и юриста» № 23 (1 декабря 2003 г.) с.60-63.
29. Г.И. Костюк «Аудиторская проверка основных средств» / «Консультант плюс».
30. Д.Ю Григоренко «Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств» / Российский налоговый курьер № 1-2/2004 с.84-87
31. Звездин А.Л. и Пантелеев А.С «Переоценка имущества (бухгалтерские и налоговые аспекты)» / «Консультант» № 2/2002 г.
32. И.А. Феоктистов «Надо ли проводить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности?» / Главбух № 1 (январь 2003 г.) с.21-28
33. «Методические рекомендации «Аудит основных средств» / Научно-методическая конференция «Аудит в соответствии с МСА»
34. «Практическая бухгалтерия» (электронная версия бератора в редакции обновления за апрель 2004 г.)