Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, состояние научно-технического прогресса.
Любая бухгалтерия, как сердце предприятия, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От четкости или не четкости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации, зависят взаиморасчеты с бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых последний заинтересован не меньше первого.
Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных видах налогов. За тринадцать с половиной прошедших лет было много, видимо даже слишком много, отдельных частных изменений, но основные принципы учета расчетов с бюджетом сохраняются.
Цель данной работы является описание методов отражения в бухгалтерском учете предприятия расчетов с бюджетом. Для достижения этой цели необходимо решить ряд задач:
– описать правила ведения синтетического и аналитического учета расчетов по налогам и сборам;
– представить особенности организации учета расчетов с бюджетов по налогам и сборам на конкретном предприятии;
– предложить направления совершенствования учета расчетов по налогам и сборам на анализируемом предприятии.
Дивиденды, полученные от российских организаций, облагаются по ставке 9% (п. 3 ст. 284 НК РФ). Все остальные доходы ОАО «Текстильмаш» попадают под ставку 24%.
Бухгалтер "ОАО «Текстильмаш» сделал такие проводки:
– Дебет 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" Кредит 68 - 119 400 тыс.руб. (24% Х (500 000 тыс.руб. - 4000 тыс.руб.) + 9% Х 4000 тыс.руб.) - начислен условный расход по налогу на прибыль;
– Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68
– 480 тыс.руб. (24% х 2000 тыс.руб.) - отражено постоянное налоговое обязательство;
– Дебет 09 Кредит 68 360 тыс.руб. (24% х 1500 тыс.руб.) - отражен отложенный налоговый актив;
– Дебет 68 Кредит 77 360 тыс.руб. (9% х 4000 тыс.руб.) - отражено отложенное налоговое обязательство.
В итоге текущий налог на прибыль составил 119 880 тыс.руб. (119 400 + 480 + 360 - 360).
При перечислении налога в бюджет была сделана проводка:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51 - 119 880 тыс.руб. - уплачена в бюджет сумма налога на прибыль.
22. Начисление и выдача заработной платы (Бератор "Практическая бухгалтерия") (в редакции обновления за март 2005 г.) – СПС «Гарант»
23. Пархачева М.А., Бойкова М.П. Суммовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете. - Система ГАРАНТ, 2004 г. – СПС «Гарант»
24. Разгулин С.В. Порядок исчисления и уплаты организациями единого социального налога (2-ое издание, переработанное и дополненное) - Система ГАРАНТ, 2005.
25. Савицкая Ю. Экономный расчет налога на имущество //Расчет - N 11 - ноябрь 2004 г. – СПС «Гарант»
26. Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов")(в редакции обновления за апрель 2005 г.)
27. Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов")(в редакции обновления за март 2005 г.) – СПС «Гарант»
28. Устав ОАО «Текстильмаш». Одобрен Советом директоров ОАО «Текстильмаш» 21.12.2004 г.
29. Учет расчетов - "Бератор-Пресс", 2003 г. – СПС «Гарант»
30. Ходыева О.В. Нужно ли учитывать результаты оценки основных средств при расчете налога на имущество? //Главбух - N 11 - июнь 2004 г. – СПС «Гарант»
31. Электронная версия бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера". Том 3. Выплаты физическим лицам (в редакции обновления за апрель 2005 г.)