ВВЕДЕНИЕ
Главный мотив деятельности любой фирмы в рыночных условиях - максимизация прибыли. Реальные возможности реализации этой стратегиче-ской цели во всех случаях ограничены производимыми затратами (издерж-ками производства). Поскольку издержки - это основной ограничитель при-были и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие решений руководством фирмы невозможно без анализа уже имею-щихся издержек производства и их величины на перспективу. Таким обра-зом, формирование издержек производства имеет большое значение для дея-тельности организаций. Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с ме-стом бухгалтерского учета в системе управления организацией.
Как известно, существуют два пути повышения прибыли: повышение цен и снижение себестоимости продукции. В рыночных условиях реформи-рования экономики, когда предприятия самостоятельно выбирают свои эко-номические связи, самостоятельно решают, какую им производить продук-цию, какого вида услуги оказывать, предпочтение должно отдаваться второ-му пути. В связи с этим рациональная организация учета затрат на производ-ство, их анализа и контроля за снижением их уровня в ходе осуществления хозяйственной деятельности предприятия, а также методов калькулирования себестоимости продукции приобретают первостепенное значение.
Соответствующая информация о состоянии дел в той или иной области деятельности организации в конкретный момент времени является основой для разработки и реализации управленческих решений. Данные учета издер-жек производства являются исходным материалом для анализа себестоимо-сти, важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресур-сов с целью повышения рентабельности производства. Это определяет, что участок издержек производства и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в системе учета в организа-ции.
Тема учета затрат на производство и калькулирования себестоимости получает достаточно широкое освещение в учетно-экономической литерату-ре, как отечественной, так и зарубежной. Но все публикации, в основном, по-священы учету затрат на промышленных и строительных предприятиях.
В то же время вопросы учета затрат и калькулирования себестоимости на предприятиях других отраслей, в том числе и на предприятиях общест-венного питания, в учебной и периодической литературе практически не от-ражены.
Актуальность проблемы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и недостаточная степень освещения вопросов организации учета затрат на производство с позиций отраслевых особенностей предопре-делили выбор темы выпускной квалификационной работы (ВКР) «Бухгалтер-ский учет затрат и анализ системы калькулирования себестоимости продук-ции», круг вопросов и логическую схему ее построения.
Цель работы заключается в том, чтобы, во-первых, изучить теоретиче-ские аспекты учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Во-вторых, на практике рассмотреть порядок учета затрат и калькулирования себестоимости.
Исходя из цели, в ВКР поставлены следующие задачи:
изучить нормативное регулирование себестоимости и порядок ее фор-мирования в соответствии с законодательной базой РФ по данному во-просу;
изучить состав и классификацию затрат на производство с точки зре-ния различных методических подходов;
проанализировать основные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);
изучить основные виды калькуляций, применяемых при формировании себестоимости продукции (работ, услуг);
проанализировать систему учета затрат на производство и порядок калькулирования себестоимости выполненных работ на примере кон-кретного предприятия, а также выработать основные направления со-вершенствования калькулирования себестоимости с позиций повыше-ния результатов финансово-хозяйственной деятельности анализируе-мого предприятия.
Объектом исследования в ВКР является предприятие общественного питания Общество с ограниченной ответственностью «Калачик». По итогам 2005 г. предприятие реализовало услуг на сумму 45499934 руб., при этом чистая прибыль составила 1198000 руб.
Предприятие не останавливается на достигнутом уровне производства и проводит целенаправленную маркетинговую и ассортиментную политику по расширению сети розничных точек реализации продукции, совершенство-ванию технологии «fast-food» («быстрое питание»), применяемой на пред-приятии. Развитие предприятия по указанным направлениям предусматрива-ет дальнейшую реконструкцию производственных помещений, технологиче-ского оборудования. Все проводимые и намеченные мероприятия дают воз-можность предприятию планировать рост и повышение эффективности дея-тельности в 2006 г.
Теоретической и методической основой проведенного в ВКР исследо-вания явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам хозяйствования в рыночных условиях реформирования экономики предпри-ятий и по вопросам организации бухгалтерского учета по теме дипломной работы. При этом были использованы источники учебной, монографической и периодической литературы, методические материалы по анализу затрат на производство. Широко использованы фактические материалы по учету и от-четности.
В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтер-ского учета в РФ предусматривает, по крайней мере, два варианта организа-ции калькулирования себестоимости. Первый из них - традиционный кальку-ляционный вариант, при котором калькулируется полная фактическая произ-водственная себестоимость. Этот вариант и используется на анализируемом предприятии.
Процесс калькулирования себестоимости ООО «Калачик» можно под-разделить на три этапа. На первом из них исчисляется себестоимость про-дукции путем суммирования затрат на производство по статьям калькуляции, на втором этапе распределяются косвенные расходы, на третьем этапе – оп-ределяется фактическая себестоимость за отчетный период.
На первом этапе осуществляется первичная регистрация затрат, свя-занных с осуществлением процесса производства и реализации. При этом должны соблюдаться требования полноты включения расходов (наличия первичного документа и своевременной регистрации факта хозяйственной деятельности), правильности и обоснованности отражения расходов на за-тратных счетах.
Прямые расходы в момент их возникновения на основании первичных документов подлежат отражению по дебету калькуляционного счета 20 «Ос-новное производство». На счете 20 «Основное производство» в течение от-четного периода отражаются материальные расходы предприятия, расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых в производстве и проч.
На этом же этапе собираются и косвенные затраты, которые подлежат предварительному учету на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
На счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются следую-щие статьи затрат:
оплата труда работников, обслуживающих оборудование, машины, ме-ханизмы и транспортные средства;
амортизация производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных средств;
все виды ремонтов основных средств столовой;
внутризаводское перемещение грузов и материалов;
содержание аппарата управления столовой;
содержание прочего персонала;
амортизация зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения;
испытания, опыты, исследования;
другие статьи расходов общецехового назначения.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций». ПБУ 1/98 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 9 де-кабря 1998 г. N 60н)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 (утверждено приказом Мини-стерства финансов РФ от 20 декабря 1994 г. N 167)
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (ут-верждено приказом Министерства финансов РФ от 10 января 2000 г. N 2н)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность орга-низации». ПБУ 4/99 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. N 43н)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01 (утверждено приказом Мини-стерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. N 44н)
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. N 26н)
10. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 25 но-ября 1998 г. N 56н)
11. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 (утверждено приказом Министерства финан-сов РФ от 28 ноября 2001 г. N 96н)
12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. N 32н)
13. Расходы организаций». ПБУ 10/99 (утверждено приказом Министерст-ва финансов РФ от 6 мая 1999 г. N 33н)
14. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилирован-ных лицах» ПБУ 11/2000 (утверждено приказом Министерства финан-сов РФ от 13 января 2000 г. N 5н)
15. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27 янва-ря 2000 г. N 11н)
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. N 92н)
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. N 91н)
18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 2 августа 2001 г. N 60н)
19. Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 2 июля 2002 г. N 66н)
20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические рабо-ты» ПБУ 17/02 (утверждено Приказом Минфина России от 19.11.02 N 115н)
21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на при-быль» ПБУ 18/02 (утверждено Приказом Минфина России от 19.11.02 N 114н)
22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утверждено Приказом Минфина России от 10.12.02 N 126н)
23. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по совместной дея-тельности» ПБУ 20/03 (утверждено приказом Минфина России от 24.11.03 г. N 105н)
24. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, вклю-чаемых в издержки обращения и производства, и финансовых резуль-татов на предприятиях торговли и общественного питания (письмо ко-митета по торговле РФ от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2).
25. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, вклю-чаемых в издержки обращения и производства, и финансовых резуль-татов на предприятиях потребительской кооперации (письмо Правле-ния Центросоюза РФ от 06 июня 1995 г. № ЦСЦ-27).
26. Постановление Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. N 132 «Об ут-верждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»
27. Правила оказания услуг общественного питания (утв. постановлением Правительства РФ от 15 августа 1997 г. N 1036) (с изменениями от 21 мая 2001 г.)
28. Адамов В.Е., Ильенкова С.Д., Сиротина Т.П., Смирнов С.А. Экономика и статистика фирм: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004.
29. Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. - Библиотека жур-нала «Бухгалтерский учет», 2002 г.
30. Бакаев А.С., Безруких П.С. и др. Бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтер-ский учет, 2002 г.
31. Баканов М. И. Теория экономического анализа: Учебник. – М.: Финан-сы и статистика, 2001.
32. Вахрушина М.А. Управленческий учет. Учебник. - М.: Финансы и ста-тистика, 2002.
33. Годин А.М. Статистика. Учебник. - М.: ИТК «Дашков и К°», 2002.
34. Долбилин А.С., Пронина Л.А. Издержки, доходы и прибыль торговых предприятий и потребительских обществ. Учебное пособие. - М.: ВИ-НИТИ, 1998.
35. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. – М.: ДИС, 2002.
36. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: - Аудит, ЮНИТИ, 1997.
37. Иванов А.П. Менеджмент. Учебник. - СПб. Изд. Михайлова В.А., 2002.
38. Ильенкова С.Д. Инновационный менеджмент. Учебник - М. ЮНИТИ, 2001.
39. Ильин А.И. Планирование на предприятии. Учебник. - Мн. Новое зна-ние, 2001.
40. Карпова Т.П. Управленческий учет. Учебник. - М. ЮНИТИ, 2002.
41. Керимов В.Э. Управленческий учет. Учебник. - М.: ИКЦ «Маркетинг», 2001.
42. Климова М.А. Ошибки при калькулировании себестоимости. - М.: Бе-ратор-Пресс, 2004.
43. Лебедева С.Н. Экономика торгового предприятия. Учебное пособие. - Мн. Новое знание, 2002
44. Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в розничной торговле. Учебно-практическое пособие. - М.: Издательство ПРИОР, 2002.
45. Николаева С.А. Управленческий учет. Пособие для подготовки к ква-лификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. - "ИПБ-БИНФА", 2002 г.
46. Николаева С.А., Безрученко Г.А., Галдина А.А.. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования - Ан-Пресс, 2001 г.
47. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом. – Минск: ИП «Новое знание», 2002.
48. Петров П.В., Соломатин А.Н. Экономика товарного обращения. Учеб-ник. - М.: Инфра-М, 2001.
49. Раицкий К.А. Экономика предприятия. Учебник. - М.: ИТК «Дашков и К°», 2002.
50. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учеб-ное пособие. - Мн. Новое знание, 2001.
51. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб-ник.- 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 425 с.
52. Самсонов Н.Ф. Финансовый менеджмент. Учебник. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2001.
53. Скоун Т. Управленческий учет / Пер. с англ., Под ред. Н.Д. Эришвили. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997 – 179 с.
54. Скриба Н.Н., Микулич И.М., Валевич Р.П., Бизнес-планирование в тор-говле. Учебное пособие. - Мн. БГЭУ, 2000.
55. Фатхутдинов Р.А. Производственный менеджмент. Учебник. - М.: «Дашков и К°», 2002.
56. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельно-сти/ под. ред. Баканова М.И. - М.: Финансы и статистика, 2001.
57. Шеремет А.Д. Управленческий учет. Учебное пособие. - М.: ФБК - ПРЕСС, 2002.
58. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М, 2002.
59. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предпри-ятий России. - М.: Дело и Сервис, 2001.
60. Адамов Н.А. Производственный учет - основа управленческого учета в строительстве / «Аудиторские ведомости», № 11, ноябрь 2003 г.
61. Андреев Д.М. Анализ производственных затрат в мукомольной про-мышленности / «Финансовая газета. Региональный выпуск», № 42, 2002 г.
62. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной дея-тельности предприятия: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 215 с.
63. Бондаренко В. «Точка безубыточности» вашего бизнеса / «Двойная за-пись», № 9, сентябрь 2003 г.
64. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский и налого-вый учет и отчетность организации (практический пример). / «Налоги и финансовое право», 2004 г.
65. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управлен-ческого учета / «Бухгалтерский учет», № 18, сентябрь 2000 г.
66. Вахрушина М. Точка безубыточности - опора для прибыли / Бухгал-терское приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск 35, август 2003 г.
67. Вахрушина М. Управленческий анализ поведения затрат / ФПА АКДИ «Экономика и жизнь», выпуск 9, сентябрь 2002 г.
68. Вахрушина М. Цены и прибыль собственника / Бухгалтерское прило-жение к газете «Экономика и жизнь», выпуск 40, октябрь 2003 г.
69. Вахрушина М.А. Задачи, которые решит «директ-костинг» / «Главбух», Отраслевое приложение «Учет в сфере образования», № 4, IV квартал 2001 г.
70. Воронова Е.Ю. Взаимосвязь динамики затрат и изменений объема про-изводства / «Аудиторские ведомости», № 1, январь 2004 г.
71. Зинченко А.А. Калькулирование стоимости продукции / «Главбух», Отраслевое приложение «Учет в производстве», № 1, I квартал 2004 г.
72. Керимов В.Э., Комарова Н.Н., Епифанов А.А. Организация управлен-ческого учета по системе «директ-костинг» / Аудит и финансовый ана-лиз, №2, 2001 г.
73. Кокорев Н.А., Вашева Л.Л., Николаева К.А. Взаимосвязь управленче-ского, бухгалтерского и налогового учета / «Аудиторские ведомости», № 7, июль 2003 г.
74. Костромина Д., Войко А. Организация управления центрами финансо-вой ответственности на предприятиях автодорожного строительства / «Финансовая газета. Региональный выпуск», № 14, март 2004 г.
75. Либерман И.А. Обзор методов формирования цен и себестоимости строительной продукции / «Финансовые и бухгалтерские консульта-ции», № 1, январь 2000 г.
76. Макарьева В.И. Влияние ценообразования на выручку, получаемую от реализации продукции / «Налоговый вестник», № 4, апрель 2004 г.
77. Палий В.В., Палий В.Ф. Счета управленческого учета / «Бухгалтерский учет», № 7, апрель 2001 г.
78. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет: субъективные суждения и объектив-ные реалии / «Бухгалтерский учет», № 9, май 2004 г.
79. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет: субъективные суждения и объектив-ные реалии / «Бухгалтерский учет», № 9, май 2004 г.
80. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет - новое прочтение внут-рихозяйственного расчета / «Бухгалтерский учет», № 17, сентябрь 2000 г.
81. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета / «Бухгалтер-ский учет», № 19, октябрь 2000 г.
82. Подольский В.И. Регистры бухгалтерского учета в российской системе учета / «Бухгалтерский учет», № 10, май 2004 г.
83. Пятенко С. В. «Выбор аудитора и консультанта». – М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.
84. Станиславчик Е. Финансовая устойчивость и финансовый леверидж / «Финансовая газета», № 28, июль 2004 г.
85. Юцковская И.Д. Процесс калькулирования / «Финансовые и бухгалтер-ские консультации», № 6, июнь 2002 г.