ВВЕДЕНИЕ
Увеличение объема экспортно-импортных операций, появление на российском рынке иностранных и совместных предприятий, реализующих товары и услуги за иностранную валюту, увеличение объемов покупки продажи валюты на внутреннем валютном рынке коммерческими банками, превращение иностранной валюты в условиях инфляции в одно из средств накопления населения и ряд других факторов обуславливают большие объемы хождения наличной и безналичной иностранной валюты на территории нашей страны. Все это требует активизации работы коммерческих банков по валютному обслуживанию своих клиентов, совершенствования бухгалтерского учета валютных операций.
Актуальность выбранной темы данной дипломной работы заключается в том, что валютные операции банков всегда были и остаются до настоящего времени наиболее сложным объектом бухгалтерского учета. В связи с введением с 1 января 1998 года нового «Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации» и новых «Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 18 июня 1997 г. № 61 /10/ добавились сложности, вызванные тем, что ныне существующие положения и инструкции, регламентирующие учет валютных операций в банках, не отвечают требованиям нового Плана счетов, а по некоторым вопросам противоречат ему. В таких условиях кредитные организации при разработке положения по учету операций в иностранной валюте зачастую сталкиваются с вопросом: какое решение принять в отношении порядка учета тех или иных валютных операций чтобы оно не противоречило требованиям нового Плана счетов действующим инструкциям ЦБ РФ, ну и конечно же требованиям валютного законодательства Российской Федерации. Особенность валютных операций заключается в том, что они должны осуществляться не только с соблюдением гражданского законодательства, но и в строго определенных рамках валютного законодательства, т.е. с учетом запретов и ограничений, установленных Законом, целью которого является обеспечение экономической безопасности государства, устойчивость его денежной системы как одной из основ общественных отношений.
В настоящей работе поставлена цель изучить и критически оценить постановку бухгалтерского учета валютных операций, наметить пути его совершенствования.
Исходя из цели, поставлены следующие задачи:
- изучить порядок ведения бухгалтерского учета валютных операций;
- охарактеризовать соблюдение действующего законодательства и нормативных актов Центрального Банка РФ по совершаемым операциям;
- изучить учет текущей переоценки валютных операций;
- изучить валютную позицию и ее отражение в учете;
- рассмотреть учет операций по покупке-продаже иностранной валюты;
- наметить пути совершенствования ведения бухгалтерского учета валютных операций.
При написании дипломной работы был изучен порядок бухгалтерского учета:
- валютных операций проводимых через корреспондентскую сеть коммерческого банка;
- ведения счетов юридических лиц-резидентов в иностранной валюте;
- текущей переоценки валютных счетов;
- валютной позиции;
- операций покупки-продажи иностранной валюты;
- кассовых и срочных сделок с иностранной валютой;
- торговых валютных операций;
- кредитных операций в иностранной валюте.
Объектом исследования избран «Поволжский региональный акционерный банк Внешторгбанка в г. Ульяновске (закрытое акционерное общество) «Ульяновсквнешторгбанк».
Дата регистрации Центральным Банком РФ: 30 октября 1990г.
Регистрационный номер: 634
Учредитель и основной акционер Внешторгбанк г. Москва второй по размеру активов отечественный коммерческий банк. В декабре 2000г. «за наивысший вклад в социально – экономическое развитие России в ХХ столетии» Внешторгбанк назван лауреатом премии «Российский национальный Олимп» в номинации «Финансы. Инвестиции».
Акционеры: Внешторгбанк г. Москва – 60.4% акций, в Ульяновске – ОАО «Ульяновский автомобильный завод», ОАО «Волжские моторы», ГУП «Ульяновский машиностроительный завод», ЗАО «Продторг» и другие.
Филиал - в Заволжском районе г. Ульяновска (Нижняя Терраса).
Благодаря проведению осторожной и взвешенной политики в области привлечения и размещения денежных средств нормативы ликвидности имеют большой запас прочности. Во время финансового кризиса 1998г. банк оказался одним из немногих, кто полностью и без потерь выполнил свои обязательства перед клиентами.
«Ульяновсквнешторгбанк» имеет следующие лицензии на право осуществления банковских операций:
- Лицензия на осуществление операций со средствами в рублях и иностранной валюте на следующие виды операций: привлечение денежных средств физических лиц во вклады до востребования и на определенный срок, размещение привлеченных во вклады денежных средств физических лиц от своего имени и за свой счет, открытие и ведение банковских счетов физических лиц, осуществление расчетов по поручению физических лиц по их банковским счетам;
- Лицензия на осуществление операций со средствами в рублях и иностранной валюте на следующие виды операций: привлечение денежных средств юридических лиц во вклады до востребования и на определенный срок, размещение привлеченных во вклады денежных средств юридических лиц от своего имени и за свой счет, открытие и ведение банковских счетов юридических лиц, осуществление расчетов по поручению юридических и физических лиц в том числе банков-корреспондентов по их банковским счетам, инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц, купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах.
Высшим органом управления Банком является собрание акционеров, общее руководство осуществляет Совет Банка, текущее руководство- Правление под руководством Председателя Правления.
Надзор за деятельностью кредитной организации осуществляется Банком России в соответствии с федеральными законами.
Бухгалтерский учет и отчетность «Ульяновсквнешторгбанка» ведется в соответствии с законодательными актами РФ и нормативными актами Банка России.
Учетная политика Банка обеспечивает:
- быстрое и четкое обслуживание клиентов;
- своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском
учете и отчетности Банка;
- предупреждение возможности возникновения недостач, незаконного расходования денежных средств, материальных ценностей;
- сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации.
Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России в соответствии с их экономической сущностью.
Первичные балансы головного банка и филиала составляются в рублях и копейках, сводные – в единицах, указанных для составления отчетности.
Все хозяйственные операции проводимые банком оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Основным требованием к ведению бухгалтерского учета является то, что все операции проводятся в рублях. Бухгалтерский учет ведется непрерывно с момента регистрации банка и ведется по методу двойной записи на взаимосвязанных счетах.
Бухгалтерская служба является структурным подразделением банка, утвержденная штатным расписанием. Штат бухгалтерской службы «Ульяновсквнешторгбанка» состоит из 30 человек, который возглавляет главный бухгалтер. Бухгалтерская служба банка состоит из четырех отделов:
• Сметно-расчетная группа;
• Учетно-операционный отдел;
• Отдел электронных платежей;
• Группа международных расчетов.
Основными задачами бухгалтерской службы являются:
- формирование достоверной и полной информации о деятельности банка и его имущественным положением. Система для этих целей – ежедневный бухгалтерский баланс, разработанный на основе плана счетов и обобщающий материалы аналитического учета (лиц. счета), бухгалтерская отчетность;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям для контроля за соблюдением законодательства РФ;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности банка.
2.6.Учет кассовых и срочных сделок с иностранной валютой
Как было отмечено выше, учет сделок купли-продажи иностранной валюты, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки, ведется на счетах главы «Г» Плана счетов. Сделки учитываются на счетах настоящей главы с даты заключения до наступления первой по срокам даты расчетов. В учете эти сделки делятся на срочные и наличные в соответствии с критериями, устанавливаемыми нормативными актами ЦБ РФ.
Учет кассовых сделок.
В тех случаях, когда дата поставки средств отстоит от даты заключения сделки не более чем на два дня рабочих банковских дня, то она отражается как конверсионная в день ее заключения на счетах главы Г «Срочные операции» в разделе «Наличные сделки». Требования и обязательства, возникшие в день заключения сделки будут учитываться на соответствующих активных и пассивных внебалансовых счетах до наступления первой по срокам даты
расчетов и будут при наступлении этой даты переноситься со счетов главы Г на балансовые – 47407-47408 соответственно.
Рассмотрим учет кассовых сделок на примере продажи иностранной валюты банком.
«Ульяновсквнешторгбанк» заключил сделку на продажу 1000 долл. США по курсу 31,60 руб. с поставкой в день Т+2, официальный курс ЦБ РФ на дату заключения сделки – 31,50 руб., на дату исполнения – 31,52 руб.
В день заключения сделки (день Т) она отражается на внебалансовых счетах по лицевым счетам, открытым по данному контракту (договору):
Дт 93001810 «Требования по поставке денежных средств» - / 31600 руб. (по курсу сделки)
Кт 96001840 «Обязательства по поставке денежных средств» – 1000 долл. США / 31500 руб. (по курсу ЦБ РФ),
Кт 96801810 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке инвалюты» - 100 руб. – на сумму операционной курсовой разницы (превышение требований банка по получению рублей за проданную инвалюту над рублевым эквивалентом его обязательств по поставке этой валюты, т.е. его потенциальный доход от заключения сделки – 100 руб.
При изменении официального курса ЦБ РФ обязательства банка в инвалюте будут переоцениваться (в день Т+2):
ЛИТЕРАТУРА
1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете »;
2. Федеральный закон от 13.10.95 № 157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности», с изменениями и дополнениями;
3. Федеральный закон РФ от 13.03.1995 г. № 31-ФЗ « О некоторых вопросах предоставления льгот участникам внешнеэкономической деятельности»;
4. Федеральный закон РФ от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;
5. Закон Российской Федерации от 9.10.92 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле»;
6. Закон РФ от 21.05.1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе», с изменениями от 05.02.1997 г.;
7. Закон РФ от 06.12.1991 г. «О налоге на добавленную стоимость», с изменениями и дополнениями от 28.04.1997 г.;
8. Закон РФ от 06.12.1991 г. «Об акцизах» (с изменениями от 23.07.1998 г.);
9. Федеральный закон от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ часть 1, от 26.01.1996 г № 14-ФЗ часть 2, от 26.11.2001 № 146-ФЗ часть 3 Гражданского Кодекса РФ;
10. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ от 18 июня 1997 г. № 61, с изменениями и дополнениями;
11. Инструкция ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 « О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ», с изменениями и дополнениями;
12. Инструкция ЦБ РФ от 22.05.96 г. № 41 «Об установлении лимитов открытой валютной позиции и контроле за их соблюдением уполномоченными банками РФ», с изменениями и дополнениями;
13. Положение ЦБ РФ от 10 июня 1996 г. № 290 «О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях», с изменениями и дополнениями;
14. Положение ЦБ РФ от 21 марта 1997 г. № 55 «О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях», с изменениями и дополнениями;
15. Положение ЦБ РФ от 26.06.1998 г. № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением
денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета», с изменениями и дополнениями;
16. Положение ЦБ РФ от 28 сентября 1998 г № 57-П «О порядке и условиях проведения торгов по долларам США за российские рубли на специальных торговых сессиях межбанковских валютных бирж»;
17. Указание ЦБ РФ от 11.12.1997 г. № 62-У «О внесении изменений и дополнений в «Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» № 61 от 18.06.1997 г.»;
18. Указание ЦБ РФ от 30.12.1997 г. № 113-У «О внесении изменений и дополнений к инструкции Банка России от 22.05.1996 № 41 «Об установлении лимитов открытой валютной позиции и контроле за их соблюдением уполномоченными банками РФ»;
19. Указание ЦБ РФ от 20 октября 1998 г. № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операции покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ»;
20. Указания ЦБ РФ от 25.09.1998 г. № 360-У «О внесении изменений и дополнений в «Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» № 61 от 18.06.1997 г.»;
21. Указание ЦБ РФ от 12.11.1988 г. № 409-У «О порядке проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ»;
22. Указание ЦБ РФ от 30.03.1998 г. № 119-У «Об установлении единого порядка определения кассовых (наличных) и срочных сделок кредитных организаций и внесении изменений и дополнений в нормативные акты ЦБ РФ»;
23. Указание ЦБ РФ от 25.11.1998 г. № 422-У «О порядке бухгалтерского учета в кредитных организациях - резидентами РФ требований и обязательств по неисполненным срочным контрактам, контрагентами по которым являются резиденты РФ»;
24. Письмо ЦБ РФ от 30 июля 1998 г. № 168-Т «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности ряда совершаемых кредитными организациями операций»;
25. Письмо Госбанка СССР от 24.05.1991 г. № 352 «Основные положения о регулировании валютных операций на территории СССР»;
26. Инструкция от 30 июня 1997 г. № 62-а «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» с последующими изменениями и дополнениями;
27. Указание от 25 декабря 1997 г. № 101-У «О введении инструкции № 62-а и об учете при налогообложении величины резерва на возможные потери по ссудам»;
28. Положение ЦБ РФ от 31 августа 1998 г. № 54-П «Порядок предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврат (погашения)»;
29. Внутреннее Положение «О расчетных, валютных, текущих, бюджетных и других счетах, открываемых в Поволжском региональном акционерном банке Внешторгбанка в г. Ульяновске (закрытое акционерное общество) «Ульяновсквнешторгбанк»;
30. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности. - М.: «Издательство ПРИОР», 2001;
31. Голубович А.Д., Кулагин М.В., Миримская О.М. Валютные операции в коммерческих банках. - М.: АО «Менатеп-информ», 1994;
32. Львов С.Е. «Бухгалтерский учет расчетов связанных с биржевыми конверсионными операциями». Специализированный методологический журнал «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке» №5/99(9), стр. 93.;
33. Парфенов К.Г. Бухгалтерский учет и операционная техника в коммерческих банках (кредитных организациях).- М.: ЗАО «Бухгалтерский бюллетень», 2001;
34. Смирнова Л.Р. Банковский учет. - М.: Финансы и статистика, 2000;
35. Смирнова Л.Р. «Новое в учете межбанковских кредитов». «Бухгалтерский бюллетень» № 5, 2001 стр.85;
36. Смирнова Л.Р. «Учет операций покупки-продажи иностранной валюты». Специализированный методологический журнал «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке» №5/2001(27), стр. 83.;
37. Смирнова Л.Р. «Бухгалтерский и налоговый учет валютных операций». Журнал «Бухгалтерский учет в кредитных организациях» № 2 (февраль) 2002 г. стр.61;
38. Ширинская З.Г., Нестерова Т.Н., Соколинская Н.Э. Бухгалтерский учет и операционная техника в банках. Учебник для вузов – 2-е издание, переработанное и дополненное. - М.: Перспектива ,2000;
39. Чиглинова М.Б. «Отражение в бухгалтерском учете банкнотных сделок». Журнал «Бухгалтерский учет в кредитных организациях» № 5, 2001, стр. 63.