Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому по-дойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения. Основные средства составляют главную часть активов организации, поэтому информация об основных средствах и суммах начислен-ной амортизации имеет большое значение для характеристики финансового по-ложения и результатов деятельности организации.
Имея представление о роли каждого элемента основных средств, в произ-водственном процессе, физическом и моральном их износе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и произ-водственных мощностей предприятия, обеспечивается снижение издержек про-изводства и рост производительности труда.
Информация о наличии, состоянии и движении основных средств, отра-жающаяся в бухгалтерском учете и отчетности, анализируется различными пользователями этой отчетности. Достоверность рассматриваемой финансовой (бухгалтерской) отчетности особенно важна для внешних пользователей. Для подтверждения достоверности отчетности организации привлекают независи-мую аудиторскую проверку. Одним из ведущих направлений аудита является проверка соответствия порядка учета движения основных средств в аудируемой организации действующим законодательным и нормативным документам, ре-гулирующим бухгалтерский учет основных средств. В ходе аудиторской про-верки особое внимание уделяется вопросам соблюдения действующего налого-вого законодательства. В связи с вышесказанным, вопрос разработки методики проведения аудита основных средств весьма актуален в настоящее время.
Целью данной работы является изучение методики аудита основных средств, определение направлений ее совершенствования в условиях конкрет-ного предприятия. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
-изучить понятие основных средств и их амортизации;
-определить способы оценки основных средств
-ознакомиться с методами, принципами и конкретными приемами аудита ос-новных средств;
- провести планирование аудиторской проверки основных средств;
-разработать методику аудита основных средств в условиях конкретного пред-приятия;
- подготовить аудиторское заключение о результатах проверки основных средств;
- дать рекомендации проверяемому предприятию по совершенствованию бух-галтерского учета основных средств.
Объектом исследования в данной работе является закрытое акционерное общество ЗАО «Автомобилист». Основной вид деятельности предприятия – осуществление грузовых перевозок. Предмет исследования - экономические отношения, связанные с наличием, состоянием, движением и использованием основных фондов на данном предприятии.
Далее аудитор должен проверить сохранность объектов основных средств на предприятии ЗАО «Автомобилист». Проверка сохранности основных средств начинается с инвентаризации, которая должна проводиться в соответ-ствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения ин-вентаризации имущества и средств организации (утверждены Приказом Мин-фина РФ от 11.08.92 N 49). Перед началом работы аудитор договорился с руко-водителем проверяемого предприятия о создании комиссии. Приказом руково-дителя ЗАО «Автомобилист» была создана инвентаризационная комиссия в со-ставе аудитора, бухгалтера и инженера. Руководитель вручил приказ членам инвентаризационной комиссии, а председателю комиссии – контрольный пломбир.
Перед началом инвентаризации материально ответственное лицо дало расписку о том, что все документы, относящиеся к приходу или расходу основ-ных средств, сданы в бухгалтерию, и что никаких неоприходованных или не списанных объектов у него нет. После этого комиссия приступила к проверке наличия объектов основных средств. При инвентаризации объекты основных средств были занесены в описи по каждому отдельному наименованию с указа-нием вида, группы, и других необходимых данных.
Комиссия в присутствии материально ответственных лиц проверила фак-тическое наличие объектов основных средств и их состояние. Инвентаризаци-онные описи были подписаны всеми членами комиссии, а материально ответст-венные лица, по каждой описи дали расписку: «Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем от-ветственном хранении».
Оформленные описи аудитор передал в бухгалтерию для составления сли-чительных ведомостей, которые составляют только по ценностям, по которым выявлены отклонения от учетных данных. Их подписали главный бухгалтер и материально ответственное лицо. Аудитор проверил правильность составления сличительной ведомости бухгалтерией организации и соответствие записей, внесенных в нее работниками бухгалтерии, бухгалтерским данным.
При выборочной инвентаризации основных средств ЗАО «Автомоби-лист» было выявлено соответствие их фактического наличия бухгалтерским ос-таткам. Однако в нарушение требований п. 1 ст. 1 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 13 ок-тября 2003 г. № 91н), на отдельные объекты основных средств не нанесен ин-вентарный номер.
При проверке сохранности основных средств аудитор должен проверить правильность оформления результатов инвентаризаций на предприятии. Для этого необходимо выяснить, как часто проводилась инвентаризация имущества, а также проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся эко-номическим субъектом инвентаризациям. При этом необходимо обратить вни-мание на оформление инвентаризационных ведомостей. Так, отсутствие каких- либо пометок говорит о том, что инвентаризация, вероятнее всего, проводилась формально или вообще не проводилась, а в графе «Фактическое наличие» были переписаны данные бухгалтерского учета.
В соответствии с приказом руководителя ЗАО «Автомобилист», инвен-таризация основных средств проводилась перед составлением бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 декабря 2006 года, при смене материально-ответственного лица инвентаризация не осуществлялась.
На проверяемом предприятии заключены договора с материально ответст-венными лицами об индивидуальной материальной ответственности. Аудито-ром были проанализированы инвентаризационные ведомости за декабрь 2006 г. Наличие отметок членов инвентаризационной комиссии свидетельствует о том, что инвентаризации были проведены тщательно. Для проверки полноты отра-жения в инвентаризационных ведомостях основных средств, числящихся по данным бухгалтерского учета, необходимо сравнить данные инвентарных кар-точек и инвентарных списков основных средств по материально-ответственным лицам с данными инвентаризационных ведомостей. Для наглядности данные можно сгруппировать в таблице 3.7.
терский учет // Российский налоговый курьер, 2006. - № 4
44. Куликов А.А. Налог на имущество и изменения, внесенные в ПБУ 6/01 // БУХ.1С, 2006. - № 6
45. Курбангалеева О.А. Основные средства: реформирование бухгалтерского учета на основе МСФО // Финансовые и бухгалтерские консультации, 2006.-№ 3
46. Леонов Ю.В. Изменения в учете основных средств, или Почему вырос налог на имущество // Главбух, 2006. - № 3
47. Масленникова Л.А. Безвозмездное получение и передача имущества: прави-ла учета // Российский налоговый курьер, 2006. - № 9
48. Минаева М.А., Столбов Е.П. Изменения в правилах учета основных средств (ПБУ 6/01) // Налоговый учет для бухгалтера, 2006. - № 3
49. Патров В.В., Пятов М.Л. Изменения в учете основных средств // БУХ.1С, 2006. - № 3
50. Полякова М.С. Важные изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» // Российский налоговый курьер, 2006. - № 4
51. Приображенская В. Изменения в ПБУ 6/01: новое в учете основных средств // Финансовая газета, 2006. - № 5
52. Славинская О.А. Расчет амортизации по новым правилам // Главбух, 2006. - № 2
53. Табалина с.А. Аудит основных средств // Финансовые и бухгалтерские кон-сультации, 2003. – № N 1. С. 22-26
54. Усовецкий А. Реализация основного средства: бухгалтерский и налоговый учет // Финансовая газета, 2006. - № 4