Введение:
Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредст-венно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инве-сторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгал-теры предприятия. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со сто-роны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Ак-ционеры хотели быть уверены в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финан-совое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой ин-формации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, кото-рым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета не имело сначала основного значения, с усложне-нием бухгалтерского учета необходимым условием становится и хорошая про-фессиональная подготовка аудитора. В современных условиях хозяйствования актуальность темы выпускной квалификационной работы определяется прежде всего необходимостью уделять особое внимание учетуосновных средств, так как эффективность использования их предприятием является одним из осново-полагающих элементов оценки состояния предприятия. В свою очередь, стои-мость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимо-сти имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в дея-тельности организации основные средства в течение длительного периода вре-мени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной россий-ской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, недозагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими от-четности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита, особенно теперь, когда бухгалтеру приходится разбираться с нормативно-законодательными актами и противоречивыми указаниями в действующих до-кументах и особенно в главе 25 налогового кодекса. Этим и объясняется акту-
альность темы выпускной квалификационной работы.
Глава 4:
Согласно пункту 21 «ПБУ-6/01» начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Таким образом, при надлежащем исполнении бухгалтерией Общества по¬ложений существующих нормативных документов, в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, следовало относить амортизационные отчис¬ления не с июля, а с марта 2004 г.
Кроме того, в связи с тем, что актом ОС-1 не определен срок полезного ис¬пользования. Аудиторы Компании не могут подтвердить начисленную аморти¬зацию по данному объекту ОС за 2004 год в сумме 1587 рублей. Аналогично:
- Пять компьютеров, полученных от 000 «Техмаркет компьютер» по на¬кладной Н.КООООЗ от 11.07.04г., первоначальная стоимость которых соста¬вила 119131,85 рублей, были введены в эксплуатацию не в июле, а лишь в ок¬тябре, т.е. с задержкой на 3 месяца. В нарушение статьи 259 НКРФ, начисление амор-тизации началось также в октябре, несмотря на то, что, как уже отмеча¬лось, на-числение амортизационных отчислений по объектам основных средств начина-ется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этих объ¬ектов к бухгалтерскому учету.
- Компьютер, полученный от 000 «Техмаркет компьютер» в феврале по наклад¬ной Н.К-00010 от 07.02.04г. по первоначальной стоимости 13927,47 рублей, был введен в эксплуатацию не в феврале, а в марте, при этом, начисление амор¬тизации началось с июля 04г., т.е. с задержкой на 4 месяца. В связи с тем, что актом ОС-1 срок полезного использования также не определен, Аудиторы Ком¬пании не могут подтвердить начисленную амортизацию по данному объекту ОС за 2004 год в сумме 1044 рублей.
5. Имеются иные случаи, когда исчисление амортизации начинается не со следующего месяца после сдачи объекта в эксплуатацию, а до момента его по¬лучения от поставщика, т.е. до момента его оприходования.
Например, в декабре бухгалтерией начислена амортизация детектора валют в сумме 89 рублей, которая отнесена в расходы по Д-ту счета 44.2, оприходо¬ванный и введенный в эксплуатацию по Д-ту счета 01.1. 27 ноября по первона¬чальной стоимости 10733,33 рубля. Однако, получен указанный объект ОС лишь в декабре по накладной № 2023 от 02.12.04г. Таким образом, начисленная в декабре 2004г. амортизация в сумме 89 рублей и отнесенная по счету 44.2 не подлежит отражению в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Аналогично, 27 ноября оприходован и введен в эксплуатацию по Д-ту счета 01.1. стеллаж по первоначальной стоимости 65730 рублей. Однако, получен указанный объект ОС лишь в декабре по накладной № 2882 от 03.12.02г. На¬численная в декабре 04г. амортизация в сумме 548 рублей и отнесенная по сче-ту 44.2 также не может быть учтена в составе расходов, уменьшающих на¬логооблагаемую прибыль.
Аудиторы Компании рекомендуют, исходя из данных отраженных в пер¬вичных учетных документах по каждому объекту учета, уточнить даты их оп¬риходования, сдачи в эксплуатацию и даты начала начисления амортизации. В момент обнаружения ошибки внести соответствующие исправительные про¬водки.
Аудиторы Компании обращают Ваше внимание, что в целях обеспечения со-хранности объектов ОС в производстве или при эксплуатации в Обществе дол-жен быть организован надлежащий контроль за их движением.
6. Согласно данным оборотно-сальдовой ведомости за 2004 год, на суб¬счете 08.1. отражены дебетовые и кредитовые обороты на сумму 318144,78 рублей, связанные с приобретением земельных участков. Документов, свя¬занных с при-обретением и списанием земельных участков на рассмотрение Ау¬диторам Ком-пании не представлено. Фактически, счет 08.1. «Приобретение земельных уча-стков» используется Обществом для отражения капитальных вложений при приобретении мебели (столы, кресла, шкафы и т.д.).
Аудиторы Компании рекомендуют оборотно-сальдовую ведомость при¬вести в соответствие с фактическим состоянием учета основных средств.
7. При рассмотрении правильности исчисления амортизации, Аудиторы Ком-пании отмечают следующее:
При исчислении нормы амортизации в 2004 году следует руководство¬ваться «ПБУ 6701», статьями 257-259, 322 НК РФ, а также «Классификатором».
Однако, при исчислении амортизации указанные нормативные документы Об-ществом не учитывались, что следует из приведенных примеров:
7.1. Согласно статье 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использо-вания в соответствии с «Классификатором». Электронно-вычислительная тех-ника, согласно «Классификатору» включается в третью амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно, т.е. в диапазоне от 37 до 60 месяцев. Так как максимальный срок полезного использования объекта ОС 60 месяцев, то с учетом порядка ис-числения амортизации, изложенного в пункте 4 статье 259 НК РФ, ежемесячная сумма амортизации должна составлять не менее 232,11 рублей. Однако, в августе и сентябре, амортизация исчислялась ежемесячно в сумме 116 рублей.
7.2. При исчислении амортизации Обществом не учитываются сроки полезного использования, отраженные в амортизационных группах «Классификатора». Так, согласно акту ОС-1 срок полезного использования торговой «Витрины» определен -240 месяцев или 20 лет. Объект ОС с таким сроком полезного ис-пользования, согласно «Классификатору» должен относиться в 7-ой амортиза-ционной группе. Отнесение витрины именно к седьмой группе ничем не под-тверждено, т.е. не указан код ОКОФ, предусмотренный «Классификатором». Исходя из срока полезного использования в 240 месяцев. Обществом ежеме-сячно начисляется сумма амортизации в размере 64,24 рубля.
Заключение:
На этапе становления и развития рыночных отношений эффективное функ-ционирование организаций любой организационно-правовой формы вне зави-симости от видов деятельности является обязательным условием их суще¬ствования, деятельность любой организации должна быть рентабельной и це¬лью любой деятельности является получение прибыли. Достижение этой цели зависит от очень большого числа факторов и связано с общей организацией учета, применением высоких технологий, финансовыми возможностями, а также с технической оснащенностью организации. Появилась необходи¬мость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотно¬шения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди кото¬рых дос-тойное место должен занять и институт аудиторства.
Основные средства организации, задействованные в процессе, безусловно, влияют на результаты деятельности и перспективное развитие предприятия. Грамотный учет основных средств, внимательное отношение к этому направле¬нию в учетной работе является очень важным аспектом в работе бухгалтера.
Существуют общие правила, которые необходимо соблюдать при ведение бух¬галтерского и налогового учета, а значит, и при осуществлении операций с ос¬новными средствами. В выпускной квалификационной работе рассмотрены как применять эти пра¬вила, кроме того, в ней:
-на конкретной организации проанализирована последовательность действий бухгалтера по отражению операций с основными средствами и начислению операций в бухгалтерском и налоговом учете;
-даны рекомендации по разрешению сложных ситуаций, основанные на поло¬жениях действующих нормативных документов;
-приведены статьи из журналов «ГлавБух», «Экономика и жизнь», из газеты «Учет, налоги, право»
-проведен анализ основных средств конкретной организации, рекомендации по операциям с основными средствами даны с учетом требований налоговых ор¬ганов, предъявляемых к учетным документам при проведении документальных проверок.
Компания ООО «Аудит МСК» дало ООО «Сенежской» аудиторское заключе¬ние с выражением мнения, не являющимся безоговорочно положительным. Ау¬диторы пришли к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно по¬ложительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрица¬тельное мнение или отказаться от выражения мнения.
В финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «Сенежская» не рас¬крыта существенная информация:
1. Отсутствуют первичные учетные документы поставщиков, под¬тверждающие приобретения основных средств
2. Ввод основных средств в эксплуатацию также не подтвержден пер¬вичными учетными документами, оформленными в установленном порядке
3. Нарушена методология списания на расходы отдельных объектов основных средств, стоимостью до 10 000 рублей за единицу, а именно: данные опера-ции отражались в бухгалтерском учете непо¬средственно с кредита счета 08 «Капитальные вложения», минуя операцию ввода основных средств в экс-плуатацию.
4. Регулярно нарушаются сроки оприходования основных средств, а также сроки начала исчисления их амортизации.
5. Имеются иные случаи, когда начисление амортизации начинается не со сле-дующего месяца после сдачи объекта в эксплуатацию, а до момента его по-лучения от поставщика, то есть до момента его оп¬риходования.
6. Счет 08.1 «Приобретение земельных участков» используется Об¬ществом для отражения капитальных вложений при приобретении мебели (столы, кресла, шкафы и т.д.).
7. При исчислении амортизации Обществом не учитываются сроки полезного использования, отраженные в амортизационных группах «Классификатора»
При исчислении амортизации Обществом не учитываются сроки полезного ис¬пользования, отраженные в амортизационных группах «Классификатора»
Аудиторы Компании рекомендуют внутренним распорядительным доку¬ментом определить сроки полезного использования индивидуально каждого основного средства, находящегося на балансе Общества. Уточнить суммы амортизации, подлежащей к начислению в 2004 году и, при необходимости, внести соответ-ствующие корректировки в бухгалтерский учет, также в расчет налога на иму-щество и налога на прибыль за 2004 год.
Аудиторы Компании рекомендуют приложить недостающие первичные учет-ные документы. В противном случае, у Общества отсутствуют основания для отражения в бухгалтерском учете поступления указанных активов, а как след-ствие возникают следующие налоговые риски: