Введение:
Стремительно изменилась наша страна. Многие перемены, и хорошие, и плохие, известны всем. Но только специалисты знают, какой переворот произошел в работе великого труженика - бухгалтера. В первый же год нового тысячелетия на головы российских бухгалтеров свалилась очередная беда. В дополнение к тому, что бухгалтерский учет следует осуществлять по новому Плану счетов, введенному приказом Минфина РФ от 31.10.2002года №94н, Налоговый Кодекс РФ предписывает организациям вести еще и налоговый учет на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным этим Кодексом.
При этом система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, а порядок ведения налогового учета устанавливается организацией в учетной политике для целей налогообложения.
Однако это нововведение вызывает озабоченность и даже тревогу у бухгалтерских служб. Попытаемся разобраться, что ожидает бухгалтеров, что они должны будут делать, и они ли должны будут это делать.
На предприятиях бухгалтерский учет ведут бухгалтеры. Кто же тогда будет вести налоговый учет? Вряд ли руководители предприятий сочтут возможным значительно увеличить административно-управленческий аппарат и создать отдельные службы для ведения налогового учета. По-видимому, эта работа ляжет на плечи тех же бухгалтеров, что ведут бухгалтерский, а в не очень крупных компаниях и управленческий, и кадровый учет.
Для правильного ведения бухгалтерии выпущены: Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96года №129-ФЗ, Налоговый Кодекс РФ, Положения по бухгалтерскому учету, сотни инструкций, методических указаний и писем Минфина РФ и МНС РФ, тысячи книг и руководств, сотни тысяч статей в десятках бухгалтерских изданиях.
На любой вопрос, который может возникнуть в связи с бухгалтерским учетом, можно найти ответ в перечисленных источниках с любой степенью подробности. Не говоря уже о том, что бухгалтерскому учету бухгалтера когда-то и где-то учили. Он сдавал экзамены, получил диплом или сертификат, подтверждающий его квалификацию в этом вопросе.
При этом система бухгалтерского учета не организуется налогоплательщиком самостоятельно, бухгалтера не заставляют разрабатывать план счетов, регистры, на которых должны отражаться и накапливаться различные показатели. Все это регламентируется.
Глава 3:
Сравнительный анализ состояния бухгалтерского и налогового учета расходов позволил сделать вывод о том, что в ЗАО «НовГАРО» очень хорошо организован налоговый учет расходов. В аналитических регистрах отражается достаточно информации, необходимой для учета хозяйственных операций, и расчета показателей для определения базы по налогу на прибыль. Согласно требованиям Налогового Кодекса РФ, обеспечена «прозрачность» формирования показателей Декларации начиная с первичного документа.
Порядок ведения налогового учета отражен в учетной политике для целей налогообложения, утвержденной приказом руководителя. Все формы регистров, которые разрабатываются на предприятии, прикладываются к учетной политике. Для определения налогооблагаемой базы используются регистры бухгалтерского учета, дополненные реквизитами, необходимыми для налогового учета.
Несмотря на это, предлагаю следующие рекомендации по организации расходов налогового учета ЗАО «НовГАРО":
1).Сгруппировать командировочные расходы в регистр - расчет расходов на командировки. Командировочные расходы представляют собой вид расходов на производство и реализацию. Для целей налогообложения прибыли при включении командировочных расходов в расходы текущего периода часть из них (суточные и полевое довольствие) учитываются в пределах норм. Кроме того, данные подлежат обособленному отражению по строке 010 «расходы на командировки» приложения №3 «Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией» к листу 02 Декларации по налогу на прибыль организаций. Поэтому для учета данных расходов целесообразно создать отдельный регистр их учета.
Что касается приложения №2 «Расходы, связанные с производством и реализацией» к листу 02 Налоговой декларации, то суммы командировочных расходов, принимаются по строке 170 «Другие расходы» совместно с иными косвенными расходами, для которых не предусмотрены отдельные строки в этом приложении. Данные для заполнения этой строки формируются в Сводном регистре учета косвенных расходов текущего периода.
Регистр – расчет командировочных расходов предназначен для определения суммы командировочных расходов, фактически произведенных за отчетный период, и суммы данных расходов, которая учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Порядок признания расходов при методе начисления предусматривает, что датой осуществления данных расходов является дата утверждения авансового отчета. Командировочные расходы в течение отчетного периода включаются в состав прочих расходов для целей налогообложения, причем суточные или полевое довольствие – в пределах норм. Следует учесть, что при отсутствии документального подтверждения затрат, в том числе по найму жилья в командировках, по проезду, их компенсация работнику в целях налогообложения не учитывается, так как расходами признаются только документально подтвержденные затраты.
Заключение:
С введением Главы 25 «Налог на прибыль организаций» в обязанности предприятий вменили ведение налогового учета для накапливания информации о налоговом объекте с целью формирования налогооблагаемой базы. Явление для России совершенно новое, не имеющее аналогов в мире. Учет предполагается организовать в совершенно новых регистрах на основе первичных документов, используемых для ведения бухгалтерского учета. Предполагалось ведение параллельного учета в регистрах, которые предприятия обязаны разработать сами, руководствуясь общими принципами налогового учета.
Данные изменения в налоговом законодательстве назревали давно и вызваны различными подходами к формированию бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли. Для корректировки бухгалтерской прибыли в целях налогообложения необходимо было составлять дополнительную справку по двадцати и более показателям.
Анализ предложенных вариантов совмещения налогового и бухгалтерского учета показал, что одни варианты трудновыполнимые, другие предусматривают отсутствие у налогового учета принципа двойной записи, что создает трудности в автоматизации процесса учета.
Я предлагаю модель налогового учета, когда приемы и методы бухгалтерского учета приспособлены для ведения налогового учета, в том числе с применением программы «1С Предприятие».
ЗАО «НовГАРО» - совместное предприятие с германской фирмой CARTEC по производству технологического оборудования. Выручка от реализации продукции выросла на 24,4% и составила 30 867 тыс. руб. Фактические затраты на производство продукции составили 24 145 тыс. руб., по сравнению с прошлым годом они возросли на 32,6%. Прибыль от продаж уменьшилась на 19,7% и составила 2 889 тыс. руб. Чистая прибыль в 2004 году снизилась в 2,4 раза по сравнению с прошлым годом и составила 1 191 тыс. руб.
По результатам исследования ЗАО «НовГАРО» за анализируемый период можно сделать вывод, что в целом имущественное и финансовое положение предприятия стабильное. В ходе проведения анализа было получено небольшое число ключевых, наиболее информативных показателей, дающих точную и объективную картину финансового состояния фирмы.