Введение
Стремительно изменилась наша страна. Многие перемены, и хорошие, и плохие, известны всем. Но только специалисты знают, какой переворот произошел в работе великого труженика - бухгалтера. В первый же год нового тысячелетия на головы российских бухгалтеров свалилась очередная беда. В дополнение к тому, что бухгалтерский учет следует осуществлять по новому Плану счетов, введенному приказом Минфина РФ от 31.10.2002года №94н, Налоговый Кодекс РФ предписывает организациям вести еще и налоговый учет на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным этим Кодексом.
При этом система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, а порядок ведения налогового учета устанавливается организацией в учетной политике для целей налогообложения.
Однако это нововведение вызывает озабоченность и даже тревогу у бухгалтерских служб. Попытаемся разобраться, что ожидает бухгалтеров, что они должны будут делать, и они ли должны будут это делать.
На предприятиях бухгалтерский учет ведут бухгалтеры. Кто же тогда будет вести налоговый учет? Вряд ли руководители предприятий сочтут возможным значительно увеличить административно-управленческий аппарат и создать отдельные службы для ведения налогового учета. По-видимому, эта работа ляжет на плечи тех же бухгалтеров, что ведут бухгалтерский, а в не очень крупных компаниях и управленческий, и кадровый учет.
Для правильного ведения бухгалтерии выпущены: Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96года №129-ФЗ, Налоговый Кодекс РФ, Положения по бухгалтерскому учету, сотни инструкций, методических указаний и писем Минфина РФ и МНС РФ, тысячи книг и руководств, сотни тысяч статей в десятках бухгалтерских изданиях.
На любой вопрос, который может возникнуть в связи с бухгалтерским учетом, можно найти ответ в перечисленных источниках с любой степенью подробности. Не говоря уже о том, что бухгалтерскому учету бухгалтера когда-то и где-то учили. Он сдавал экзамены, получил диплом или сертификат, подтверждающий его квалификацию в этом вопросе.
При этом система бухгалтерского учета не организуется налогоплательщиком самостоятельно, бухгалтера не заставляют разрабатывать план счетов, регистры, на которых должны отражаться и накапливаться различные показатели. Все это регламентируется.
Для налогового учета нет пока ничего, кроме нескольких страниц общего содержания в главе 25 Налогового Кодекса РФ. Если у бухгалтера при чтении этих страниц, а тем более при попытках организовать налоговый учет, возникнут вопросы, то найти ответы в каком-либо другом письменном источнике невозможно, обращаться за подробностями некуда. Вероятно, в ближайшем будущем следует ожидать от Минфина РФ или МНС РФ разработки и выпуска Положений по налоговому учету, инструкций и методических указаний.
Ввиду изложенного, вероятно, очень небольшое количество организаций-налогоплательщиков смогут самостоятельно разработать учетную политику для целей налогообложения, сформировать налоговый учет на основе данных первичных документов, отразить эти данные в регистрах налогового учета и вести его наравне с бухгалтерским.
Еще меньшее число компаний смогут позволить себе это из экономических соображений. И, можно сказать с уверенностью, что не найдется ни одной организации, которая сможет реализовать все вышеперечисленное без дополнительных финансовых затрат.
Целью дипломной работы является организация налогового учета расходов на примере промышленного предприятия ЗАО «НовГАРО» с применением регистров налогового учета.
Задачи исследования:
-изучение основных понятий и сущности налогового учета;
-выявление предпосылок возникновения налогового учета;
-оценка необходимости введения обособленной системы налогового учета;
-изучение подходов к построению налоговых регистров по учету расходов;
-определение основных видов налоговых регистров;
-осуществление сравнительного анализа состояния бухгалтерского и налогового учета расходов;
-выработка рекомендаций по организации налогового учета расходов ЗАО «НовГАРО»;
-выявление отклонений между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.
Объект исследования – ЗАО «НовГАРО», образованное в 2002 году. ЗАО «НовГАРО» занимается производством диагностического оборудования для ремонта, технического обслуживания и инструментального контроля автотранспорта.
Предмет исследования – организация налогового учета расходов и разработка аналитических регистров для их группировки.
Основные источники информации - первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, налоговая декларация по налогу на прибыль организаций, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках.
Теоретическая и методологическая база дипломной работы – труды современных отечественных авторов, посвященные системе налогового учета, а также разработке аналитических регистров для группировки расходов при расчете налога на прибыль организаций.
Практическая значимость дипломной работы состоит в том, что она посвящена актуальной в настоящее время теме, которая волнует практически всех бухгалтеров нашей страны, а именно, возможность организовать налоговый учет в соответствии с требованиями Главы 25, без дублирования бухгалтерского учета и рассчитать отклонения, возникающие между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. Данная работа написана на основе системы налогового учета, применяемой на предприятии ЗАО «НовГАРО».
2. Организация налогового учета расходов ЗАО «НовГАРО».
2.1.Экономическая характеристика деятельности ЗАО НовГАРО».
ЗАО «НовГАРО» - совместное предприятие, учрежденное ЗАО «Производственно-коммерческая фирма завода ГАРО» и германской фирмой CARTEC в 2002 году. Подписанию документов предшествовала трехлетняя работа с германской фирмой. Главная задача для предприятия - повысить конкурентоспособность продукции. Основная цель - получение прибыли.
Производственно-коммерческая фирма завода ГАРО является официальным представителем фирм HOFMANN WERKSTATT-TECHNIK и KARCHER и обеспечивает полный комплекс услуг: консультации, подбор оборудования, обучение, поставка и техническое обслуживание.
Фирма HOFMANN WERKSTATT-TECHNIK основана в Германии в 1931 году. Первые балансировочные станки выпустила в 1934 г. С 1997 г. входит в состав корпорации SNAP-ON. Имеет предприятия в Германии, Франции, Италии, Венгрии, Японии, Канаде, США и более 60 представительств в других странах. Поставляет свое оборудование почти в 100 стран мира, с 1970 г. регулярно поставляет в Россию. HOFMANN WERKSTATT-TECHNIK поставляет 5 важнейших видов оборудования: балансировочные станки, шиномонтажные станки, подъемники, тормозные стенды и линии технического контроля, приборы для измерения углов установки колес. Является безусловным лидером на мировом рынке балансировочных станков: 25% мирового, 40% европейского и 60% германского рынка. Оборудование HOFMANN отличается техническим совершенством, высоким качеством и безупречным сервисным обслуживанием.
Фирму KARCHER основал немецкий инженер Альфред Керхер в 1936 году. В своем развитии фирма прошла путь от пионера до лидера мирового рынка очистительной техники. Аппараты высокого давления выпускает с 1974 года. Занимает 80% германского рынка уборочно-моечной техники.
Список использованной литературы.
1. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21.12.1996г. № 129-ФЗ, с
2. изменениями и дополнениями (ред. от 31.12.2004г.).
3. Налоговый кодекс, введенный в действие с 01.01.02, в ред. Федерального закона №116-ФЗ от 25.07.2004г., Часть 11, Глава 25.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34-н. (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2002г. № 31н).
5. План счетов, утвержденный приказом Минфина МСССР от 11.1..91г. № 56.
6. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98 Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г. № 60н.
7. Приказ №33н от 06.05.1999г. «Расходы организации» ПБУ №10/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2003г. №27н).
8. Приказ №26н от 30 марта 2003г. «Учет основных средств» ПБУ 6/01 ( в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2004 №45н).
9. Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01г. № 44н.
10. Постановление Совмина СССР №1072 от 22.10.90г. «Единые нормы амортизационных отчислений».
11. Постановление Правительства РФ №1 от 01.01.02г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
12. Приказ №115Н ОТ 19.11.2004Гг. «Учет расходов на НИОКР» ПБУ 17/02.
13. «Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденные приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20.12.2004 №БГ-3-02/729.
14. Бакаев А.С. «Комментарий к новому Плану счетов бухгалтерского учета», Москва Информационное агентство «ИПБ-БИНФА»,2005.
15. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет», Москва ИНФРА-М, 2004г
16. Журнал «Расчет», сентябрь 2003, стр.22, статья «Долгий путь к третьему учету».
17. Журнал «Все для бухгалтера» №14(68), 2003г., статья «Налоговый и бухгалтерский учет: так состоялся ли фактический «развод»».
18. Журнал «Все для бухгалтера» №1(73), 2004г., статья «Что такое налоговый учет и как он воюет против организаций».
19. Журнал «Российский налоговый курьер» N 10 , 2003г., статья «Рекомендации по постановке налогового учета на предприятии».
20. Журнал «Российский налоговый курьер» N 8 , 2006г., статья «Как совместить бухгалтерский и налоговый учет».
21. Журнал «Главная книга» №15, июль 2004г., стр.66, статья «Группировка элементов учета в регистры».
22. Журнал «Главная книга» №15, июль 2004г., стр.69, статья «Виды налоговых регистров».
23. Журнал «Главная книга» №17, август 2004г., стр.21, статья «Ставим налоговый учет – 2».
24. Журнал «Главная книга» №19, сентябрь 2004г., стр.41, статья «Регистр – расчет амортизации по объектам амортизируемого имущества».
25. Журнал «Главная книга», специальный выпуск «налог на прибыль: расчет и уплата в 2004г.», стр.4, статья «Методы учета доходов и расходов», ред. ЗАО «КонсультантПлюс».
26. Журнал «Экономика и жизнь», №52 (8902), декабрь 2003г. , стр.5, статья «Основные регистры системы налогового учета для исчисления прибыли».
27. Журнал «Экономика и жизнь», №42 (266), октябрь 2004г., Бухгалтерское приложение стр.5, статья «От регистров бухгалтерского учета – к Декларации по налогу на прибыль»
28. Журнал «Экономика и жизнь», №8 (284), февраль 2005г., Бухгалтерское приложение стр.7, статья «Как 25-я глава «поссорила» бухгалтерский и налоговый учет».
29. Журнал «Главная книга» №14, 2004г., стр.25, статья «Расчет стоимости продукции производственными организациями, использующими метод начисления».
30. Журнал «Бухгалтерский учет и налоги» №6/2004, стр.88, статья «Налоговый учет».
31. Журнал «Бухгалтерский учет» №6 2005г., стр.30, статья «Ведение регистров по налоговому учету основных средств».
32. Журнал «Налоговый вестник» №11 2004г., стр17, статья «Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ в схемах».
33. Журнал «Главбух» №10 май 2004г., стр.62, статья «Налоговый учет нормируемых расходов».
34. Учредительный договор о создании и деятельности ЗАО «НовГАРО».
35. Устав ЗАО «НовГАРО».
36. Сайт Компании «Новгородский завод ГАРО» в интернете
37. http://www.garo.novgorod.ru/.
38. Положение об учетной политике ЗАО «НовГАРО».