Введение:
Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.
Однако балансовые остатки дебиторской и кредиторской задолженности могут служить лишь отправной точкой для исследования вопроса о влиянии расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое состояние. Если дебиторская задолженность больше кредиторской, это является возможным фактором обеспечения высокого уровня коэффициента общей ликвидности. Одновременно это может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае в течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования. Последние могут принимать форму либо просроченной кредиторской задолженности, либо банковских кредитов.
Таким образом, оценка влияния балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности (коэффициента общей ликвидности) и соответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные средства периодичности погашения кредиторской задолженности.
По существу, выручка от продаж является единственным средством для погашения всех видов кредиторской задолженности. Поступление денежных средств от продаж определяет возможности предприятия по погашению долгов кредиторам. Как правило, большая часть дебиторской задолженности формируется как долги покупателей. Установление с покупателями таких договорных отношений, которые обеспечивают своевременное и достаточное поступление средств для осуществления платежей кредиторам — главная задача управления движением дебиторской задолженности.
Глава 3:
Если выручка признается «по оплате», то в соответствии с п.5 ст.167 НК РФ в целях исчисления НДС датой оплаты товаров признается наиболее ранняя из следующих дат:
1) день истечения срока исковой давности;
2) день списания дебиторской задолженности .
Сумма списанной дебиторской задолженности признается в целях налогообложения при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов (ст.265 НК РФ) в момент списания дебиторской задолженности в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
После списания задолженности организация должна хранить подтверждающие документы. Пунктом 1 ст.17 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что организация обязана как минимум пять лет хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность. В пп.8 п.1 ст.23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан сохранять в течение четырех лет документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Срок хранения документов, на основании которых списывалась безнадежная дебиторская задолженность, исчисляется не с даты их составления, а с момента списания долга. Это объясняется тем, что налогоплательщики в течение пяти лет должны хранить акт инвентаризации задолженности, письменное обоснование и приказ руководителя о списании безнадежного долга. Естественно, вместе с этими документами следует сохранять первичные документы, подтверждающие возникновение задолженности .
Необходимо также отметить, что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Для этих целей в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», который предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников.
На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» в корреспонденции со счетом 91 «Прибыли и убытки». Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
Заключение:
Результаты исследования системы учета, аудита и анализа дебиторской и кредиторской задолженности позволили сделать следующие основные выводы.
Дебиторская задолженность – это входящие в состав имущества организации имущественные требования к другим лицам, которые являются ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований. При принятии к бухгалтерскому учету дебиторская задолженность и обязательства оцениваются в суммах, установленных договором по соглашению сторон, участвующих в сделке.
Инвентаризация расчетов по товарам и денежным средствам в пути проводится по каждому платежному требованию в разрезе поставщиков или плательщиков. Инвентаризация осуществляется путем сопоставления числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждений банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.д.
Особое внимание при инвентаризации уделяется дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности, а также проверке правильности и обоснованности числящихся в бухгалтерском учете сумм задолженности по недостачам, хищениям. Необходимо установить не только достоверность отраженных в учете сумм задолженности, но и причины их образования.
Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются внереализационными расходами на основании п.12 ПБУ 10/99. Необходимо обратить внимание, что только суммы списанной истребованной дебиторской задолженности уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия, а неистребованная дебиторская задолженность списывается на убытки предприятия, без уменьшения налогооблагаемой прибыли. Но в любом случае списанную дебиторскую задолженность в течение пяти лет необходимо отражать за балансом. Для этого предназначен забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Правильно организованный учет дебиторской задолженности. Работа с предприятиями-должниками позволит руководителю оперативно принимать стратегическое решение, от которого будет зависеть платежеспособность организации в целом.
Учет расчетов предприятия с покупателями и заказчиками за товары, выполненные работы и оказанные услуги ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».