Введение:
С 1 января 2002 года налоговый учет стал таким же обязательным атрибутом учетной системы организа¬ций, как и бухгалтерский. Полноценное ведение налогового учета может обес¬печить только специально подготовленный сотрудник, обладающий экономическими и юридическими знаниями.
Руководитель департамента методологии бухгал¬терского учета и отчетности Минфина России А.С. Бака¬ев считает, что «примерно из двух миллионов юридичес¬ких лиц — налогоплательщиков только около 50 тысяч способны самостоятельно разработать систему налого¬вого учета».
Неустоявшаяся практика выведения из системы бухгалтерского учета показателей доходов и расходов для расчета налогооблагаемой базы в соответствии с требованиями Главы 25 НК РФ порождает множество неясностей и соответственно бухгалтерских и налоговых ошибок. Постоянное экспериментирование с законодательной базой по налогу на прибыль выражается в большом количестве издаваемых изменений и дополнений. Это зачастую не позволяет предприятиям правильно ориентироваться в порядке ведения налогового учета, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами.
Актуальность проблем формирования системного учета доходов и расходов предприятий для целей налогообложения подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость.
Целью настоящей работы является рассмотрение:
сравнительной характеристики правил бухгалтерского и налогового учета объектов бухгалтерского наблюдения, доходов и расходов организации,
хозяйственных операций, вызывающих наибольшие затруднения в вопросах налогообложения,
влияние взаимодействия бухгалтерского и налогового учета на бухгалтерскую отчетность.
Для достижения этой цели в работе были поставлены следующие задачи:
систематизировать различия между бухгалтерским и налоговым учетом, возникших с вступлением в силу с 01.01.2004г. изменений и дополнений в главы 21 «Налог на добавленную стоимость» и 25 «Налог на прибыль организаций»;
Глава 3:
Таким образом, для целей налогообложения суточные будут приняты в размере 8050,60 руб. (3654 руб. + 4296,60 руб. + 100 руб.).
В бухгалтерском учете ООО «Спецмашиностроение. Монтажное управление №7» будут сделаны следующие записи:
На день выдачи денежных средств из кассы организации (19.03.03):
Д 71 К 50, СУБСЧЕТ «ВАЛЮТНАЯ КАССА» — 17 905,50 руб. (519 евро х 34,50 руб.) — выданы из кассы евро на оплату командировочных расходов.
На день представления авансового отчета в бухгалтерию организации (27.03.03):
Д 26, СУБСЧЕТ «РАСХОДЫ ПО НОРМАМ» К 71 — 8050,60 руб. учтены расходы на выплату суточных в пределах норм, установленных законода¬тельством;
Д 26, СУБСЧЕТ «РАСХОДЫ СВЕРХ НОРМ» К 71 — 9595,40 руб. (519 евро х 34,00 руб. - 8050,60 руб.) учтены расходы на выплату суточных сверх установленных норм;
Д 91, СУБСЧЕТ 2 «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» К 71 — 259,50 руб. (519 евро х (34,00 руб. - 34,50 руб.)) отражена отрицательная курсовая разница по подотчетным средствам.
На день начисления налога на доходы физических лиц:
Д 70 К 68, СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ» — 1247,40 руб. (9595,40 руб. х 13%) — удержан налог на доходы физических лиц с суммы сверхнормативных суточных.
В налоговом учете указанные операции будут отражены в следую¬щих налоговых регистрах:
регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;
регистре учета прочих расходов текущего периода;
регистре учета внереализационных расходов текущего периода.
На основании авансового отчета, представленного в бухгалтерию, в регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав отражаются расходы на служебную командировку в части возмещения работнику суточных в пределах норм, установленных законодатель¬ством (см. Приложение №5).
Далее указанная операция переносится бухгалтером в регистр уче¬та прочих расходов текущего периода (см. Приложение №6).
Отражение отрицательной курсовой разницы из-за переоценки обязательств, выраженных в иностранной валюте, в связи с измене¬нием официального курса иностранной валюты по отношению к руб¬лю, установленного Банком России, отразится в регистре учета внереализационных расходов текущего периода (см. Приложение №7).
Удержанный налог на доходы физических лиц с суммы сверхнормативных суточных не влияет на налоговую базу по налогу на прибыль, так как организация в данном случае является налоговым аген¬том и только обязана перечислить его в бюджет.
Возникшая по условиям примера посто¬янная разница будет отражена в бухгалтерском учете следующей записью:
Д 26, СУБСЧЕТ «ПОСТОЯННЫЕ РАЗНИЦЫ»
Заключение:
Появление ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" принесло не много радости всему бухгалтерскому сообществу. На данный момент существует множество полярных точек зрения насчет ПБУ 18/02: и то, что это лучшее творение Минфина, и то, что худшее; и то, что оно позволит формировать налоговую базу в налоговом учете, и то, что его применение потребует введения еще одной, новой подсистемы учета, помимо бухгалтерского и налогового. Кроме того, нельзя не признать, что ПБУ 18/02 отличается от предыдущих значительной сложностью для восприятия, в частности из-за введения десятка новых терминов и из-за совершенно новых и очень непростых требований к ведению бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете нужно выявить обстоятельства, которые явились причиной расхождения данных бухгалтерского и налогового учетов, и отражать эти разницы на свободных счетах Плана счетов бухгалтерского учета. Главной задачей ПБУ 18 является получить из бухгалтерской прибыли налоговую прибыль. Такое ведение учета во много раз облегчает работу как внутреннему и внешнему аудиту, так и сотрудникам налоговой инспекции. Последние будут быстрее находить недостатки в учете и выявлять ошибки, которые приведут к начислениям штрафов, пеней и т.д.
В то же время, необходимо все-таки признать, что в настоящее время бухгалтерская отчетность, сформированная на основании действующего законодательства о бухгалтерском учете, на самом деле зачастую не представляет интереса для большинства пользователей. По существу, ведутся бухгалтерский учет для целей налогообложения (а с 2002 г.— просто налоговый учет), управленческий учет для внутренних пользователей, а для инвесторов составляется отчетность непосредственно по международным стандартам финансовой отчетности или по американским стандартам ГААП. В связи с этим бухгалтерский учет становится, как правило, всего лишь обузой для организаций, а новые положения по бухгалтерскому учету – просто новой головной болью для бухгалтеров. Одним из немногих аргументов, оправдывающих ведение бухгалтерского учета, являются налоговые санк¬ции по ст. 120 НК РФ, а также административные штрафы по ст. 15.11 КоАП РФ. До тех пор пока не сложится соответствующий инвестиционный климат, не появится экономическая культура и не возникнет необходимость в достоверной отчетности, бухгалтерский учет как таковой не будет востребован. Пока же столь активное регулирование бухгалтерского учета несколько опережает время. Остается надеяться, что рано или поздно соответствующие изменения в экономике страны произойдут, и тогда ведение бухгалтерского учета будет не столько обязательным, сколько осознанным.