Введение:
Увеличение объема экспортно-импортных операций, появление на российском рынке иностранных и совместных предприятий, реализующих товары и услуги за иностранную валюту, увеличение объемов покупки продажи валюты на внутреннем валютном рынке коммерческими банками, превращение иностранной валюты в условиях инфляции в одно из средств накопления населения и ряд других факторов обуславливают большие объемы хождения наличной и безналичной иностранной валюты на территории нашей страны. Все это требует активизации работы коммерческих банков по валютному обслуживанию своих клиентов, совершенствования бухгалтерского учета валютных операций.
Актуальность выбранной темы данной дипломной работы заключается в том, что валютные операции банков всегда были и остаются до настоящего времени наиболее сложным объектом бухгалтерского учета. В связи с введением с 1 января 1998 года нового «Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации» и новых «Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 18 июня 1997 г. № 61 /10/ добавились сложности, вызванные тем, что ныне существующие положения и инструкции, регламентирующие учет валютных операций в банках, не отвечают требованиям нового Плана счетов, а по некоторым вопросам противоречат ему. В таких условиях кредитные организации при разработке положения по учету операций в иностранной валюте зачастую сталкиваются с вопросом: какое решение принять в отношении порядка учета тех или иных валютных операций чтобы оно не противоречило требованиям нового Плана счетов действующим инструкциям ЦБ РФ, ну и конечно же требованиям валютного законодательства Российской Федерации. Особенность валютных операций заключается в том, что они должны осуществляться не только с соблюдением гражданского законодательства, но и в строго определенных рамках валютного законодательства, т.е. с учетом запретов и ограничений, установленных Законом, целью которого является обеспечение экономической безопасности государства, устойчивость его денежной системы как одной из основ общественных отношений.
Глава 3:
Открытие кредитной линии в иностранной валюте отражается на внебалансовых счетах проводкой:
Дт 91301840 «Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов» – по лицевому счету договора с клиентом
Кт 99999810 – «счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» – на сумму открытой кредитной линии в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату ее открытия.
Счет 91301 – активный, на нем учитывается сам факт заключения договора об открытии кредитной линии конкретному клиенту в определенной сумме, в определенной валюте, на определенный срок.
Одновременно на ту же сумму выполняется следующая проводка:
Дт 91302840 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» – по лицевому счету договора с клиентом-заемщиком
Кт 99999810 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» – на сумму открытой кредитной линии в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату ее открытия.
Внебалансовые счета 91301840 и 91302840 подлежат текущей переоценке при изменении официального курса ЦБ РФ.
В правилах № 61 счет 91302 определен как активный внебалансовый счет. Но ведь он отражает величину обязательств банка-кредитора, которые
возникли в связи с заключением договора, вот почему этот счет на мой взгляд должен быть пассивным. Об этом свидетельствует и тот факт, что остаток по этому внебалансовому счету, наравне с обязательствами банка по выданным им гарантиям (часть пассивного счета 91404, участвует в расчете норматива достаточности капитала банка. Действительно, ведь те финансовые инструменты, которые за балансом были обязательствами банка, будучи выполненными, становятся на балансе – его требованиями, т.е. отражаются на активных балансовых счетах (ссудные счета клиентов).
При выдаче первого транша в рамках открытой кредитной линии на эту сумму осуществляется проводка по внебалансовому счету 91302840, в результате которой внебалансовые обязательства в иностранной валюте уменьшаются, но на туже сумму возникают требования на балансовом счете 446.
Дт 99999810 «счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Кт 91302840 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» – по лицевому счету договора с клиентом-заемщиком – на сумму первого транша в инвалюте и рублевом Эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату выдачи первого транша.
Одновременно на балансовом счете второго порядка соответствующем сроку действия договора (например: 30 дней), открывается лицевой счет для учета предоставленных средств, на котором и отражается сумма первого транша:
Дт 44603840 «Кредиты, предоставленные коммерческим организациям на срок до 30 дней» – по лицевому счету ссуды
Заключение:
Огромная работа проведенная в России за минувшее десятилетие по смягчению валютного законодательства не прошли даром. Практически в каждом банке осуществляются валютные операции. Среди кредитных учреждений считается, что валютные операции являются самыми прибыльными из всех операций осуществляемых банками. Поэтому от постановки бухгалтерского учета валютных операций зависит достоверность отражения в учете доходов и расходов банка, связанных с выполнением этих операций, адекватность реально получаемых финансовых результатов, а также
преемственность данных бухгалтерского и налогового учета с иностранной валютой.
Банки играют ключевую роль в экономике страны, они хранят сбережения граждан, обеспечивают средства оплаты товаров и услуг и финансируют развитие предпринимательства и торговли. Для надежного и эффективного выполнения данных функций отдельные банки должны располагать доверием общества и партнеров по бизнесу.
Для обеспечения финансовой устойчивости коммерческого банка необходима правильная постановка бухгалтерского учета всех операций проводимых банком и соблюдение им всех нормативных и законодательных актов.
Совершение операций по счетам в иностранной валюте в «Ульяновсквнешторгбанке» производится с соблюдением валютного законодательства РФ, правил валютного контроля и в соответствии с нормативными актами ЦБ РФ по этим вопросам.
В «Ульяновсквнешторгбанке» учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в валюте Российской Федерации – рублях с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.