Введение:
Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает правила ведения бухгалтерского учета в организации. Разрабатывает учетную политику бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия своим приказом или распоряжением. В учетной политике принято отражать только те вопросы, решение которых в соответствие с действующим законодательством многовариантно. Например, если у предприятия есть основные средства, то необходимо определить, на основе какого метода будет начисляться на них амортизация. Торговые организации и организации общественного питания должны указать в учетной политике, как они будут отражать товары в учете – по покупным или по продажным ценам. Предприятиям, которые поставляют свою продукцию (выполняют работы, оказывают услуги) без предоплаты, следует решить, будут ли они создавать резерв по сомнительным долгам. В то же время нет никакой необходимости указывать, что учет на предприятии ведется в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”. Ведь требования этого закона обязательны для всех организаций.
После того, как в силу вступила вторая часть Налогового кодекса Российского Федерации, появилось новое понятие – учетная политика в целях налогообложения. Впервые требование о том, что предприятие должно утверждать учетную политику в целях налогообложения, появилось в главе 21 НК РФ “Налог на добавленную стоимость”. В этой главе говорится также еще и о том, что предприятие должно определить в своей учетной политике, как оно будет определять выручку для целей исчисления НДС – “по отгрузке” или “по оплате”.
С 1 января 2002 г. значение учетной политики в целях налогообложения значительно возрастает. Ведь с этого года вступила в силу еще одна глава Налогового кодекса – 25-я «Налог на прибыль организаций». В ней впервые в практике российского законодательства вводится такое понятие, как налоговый учет. Причем порядок признания доходов и расходов, а также учета отдельных хозяйственных операций в целях налогообложения значительно отличается от порядка, применяемого для целей бухгалтерского учета. Поэтому теперь при разработке учетной политики бухгалтеру придется устанавливать методы ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.
Глава 3:
В учетной политике для целей налогового учета, также как и для целей бухгалтерского учета, организация должна определить те способы ведения учета хозяйственных операций, по которым НК разрешает использовать любой из предложенных по усмотрению организации. К ним относятся:
- выбор метода исчисления налоговой базы (НК предусмотрено два способа: метод начисления и кассовый метод);
- учет амортизации основных средств, по которым НК разрешает применять два метода: линейный и нелинейный;
- расходам на ремонт основных средств;
- оценки производственных запасов (НК разрешает использовать один из четырех методов: ФИФО, ЛИФО, средней себестоимости и оценке по каждой единице);
- оценки ценных бумаг;
- создания резервов по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, под обесценение ценных бумаг, под снижение стоимости материальных ценностей;
- учета процентов по долговым обязательствам любого вида.
Итак, определяя учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета, организация может минимизировать объем учетных работ посредством сближения учетных политик. Чтобы как можно теснее сблизить бухгалтерский и налоговый учет, можно порекомендовать следующее:
1. Установить как в бухгалтерском, так и в налоговом учете единый метод амортизации основных средств, а также сроки их эксплуатации.
2. Установить одинаковые сроки эксплуатации нематериальных активов.
3. Исчислять затраты на ремонт основных средств одинаково как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
4. Списывать производственные запасы по мере отпуска их в эксплуатацию одним способом – как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
5. Использовать регистры бухгалтерского учета с корректировками (если это необходимо) в качестве регистров налогового учета.
Эти и некоторые другие действия помогут предприятию возможно теснее сблизить бухгалтерский и налоговый учет, уменьшить трудоемкость выполнения учетных работ, а также не расширять бухгалтерский штат организации.
Заключение:
Теоретической и методологической основой данной дипломной работы явились труды отечественных авторов в области бухгалтерского учета и экономического анализа, а также нормативные и законодательные документы, регулирующие данные области деятельности.
В первой главе дипломной работы рассмотрена нормативная и законодательная регламентация бухгалтерского учета, назначение учетной политики предприятия, ее основные положения и характеристики, а также порядок формирования, разработки и внедрения учетной политики в организации.
Во второй главе изложены методологические аспекты учетной политики на предприятии: выбор вариантов учета основных средств, нематериальных активов, материальных и товарных запасов, момент определения выручки для целей исчисления налогов, а также порядок формирования резервов в учете предприятия. Данные аспекты учетной политики рассмотрены на примере торговой организации ООО «Роко», показаны примеры ведения учета в организации в соответствии с принятой учетной политикой.
В третьей главе дипломной работы изложены рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета ООО «Роко», показано влияние выбора различных методов оценки товаров при их списании и способа начисления амортизации на налоговую нагрузку по налогу на прибыль и налогу на имущество предприятия, и как следствие, финансовый результат хозяйственной деятельности ООО «Роко».
В ходе проведенных исследований, представленных в дипломной работе, были получены следующие результаты:
- бухгалтерский учет в организации ООО «Роко» ведется в соответствии с действующим законодательством и положением по бухгалтерскому учету, а налоговый учет – в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций»;
- внутренний контроль на предприятии ООО «Роко» осуществляется посредством проведения инвентаризации, сроки и методы проведения которых утверждены методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету;
- принятая в ООО «Роко» учетная политика обеспечивает формирование целостности системы бухгалтерского учета предприятия и охватывает все аспекты учетного процесса: методический, технический и организационный;
- при анализе положений учетной политики ООО «Роко» выяснилось, что в организации отсутствует разработанное положение о бухгалтерии и утвержденный график документооборота;