Налоговый кредит отличается от кредита в гражданско-правовых отношениях, где под кредитом понимается денежная сумма, которая предоставляется банком или иной кредитной организацией заемщику с обязанностью ее возврата с уплатой процентов. В налоговых правоотношениях под кредитом понимается изменение срока уплаты налога. Как уже отмечалось, в Налоговом кодексе РФ приводится несколько форм изменения срока уплаты налога: отсрочка и рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит. Что касается первых трех форм, то на первый взгляд может показаться, что они практически не различаются: условия их применения совпадают (таблица 2.1). В чем же разница? Под отсрочкой и рассрочкой законодатель понимает изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных соответствующей статьей (ст.64 Налогового кодекса РФ), на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Налоговый кредит предоставляется на срок от трех месяцев до одного года. Возможно, именно этим объясняется различная величина платы за изменение срока. Так, за отсрочку или рассрочку необходимо заплатить одну вторую ставки рефинансирования, установленной Банком России. При получении налогового кредита устанавливаются проценты в размере ставки рефинансирования. Таким образом, налоговый кредит отличается от двух предыдущих форм повышенными процентами.
Может сложиться впечатление, что две первые формы выгоднее. Однако налоговый кредит может даваться на срок, в два раза превышающий срок при первых двух формах. Время, на которое дается налоговый кредит, в некоторых случаях помогает изменить финансовое положение организации в лучшую сторону. Если же брать кредит для уплаты налогов в банке, то проценты будут значительно выше. При получении налогового кредита необходимо обеспечить исполнение обязательства, т.е. внести залог или иметь поручительство.
Налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу по его заявлению и оформляется договором установленной формы, который заключается между специально уполномоченным органом и указанным лицом. В порядке подачи заявления также имеется сходство с отсрочкой и рассрочкой. Статья 65 Налогового кодекса РФ, регулирующая порядок и условия предоставления налогового кредита, прямо отсылает к ст.64 кодекса, которая регулирует порядок предоставления отсрочки и рассрочки.
Государство использует налоговые льготы как один из инструментов реализации избранных в обществе приоритетных направлений развития экономики. Большинство постоянно действующих налоговых льгот продиктовано либо социальной значимостью льготируемых сфер деятельности, либо их признанием в качестве приоритетных.
Грамотное применение максимального спектра льгот, предусмотренных действующим налоговым законодательством - один из самых эффективных инструментов налоговой оптимизации в условиях конкретного предприятия.
Целью данной работы является рассмотрение видов налоговых льгот и определение их значения для регулирования экономических и социальных процессов. Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:
- изучить понятие, сущность, назначение и виды налоговых льгот;
- рассмотреть порядок изменения срока уплаты налога и пени;
- определить порядок предоставления налогового кредита и инвестиционного налогового кредита;
- изучить особенности зон льготного налогообложения;
- определить целесообразность предоставления налоговых льгот;
- охарактеризовать современную политику в области налоговых льгот.
Для написания данной работы в качестве нормативно – правовой базы использовался Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая), законы РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Министерства Финансов РФ и Министерства по налогам и сборам РФ.
1. бюджет»
2. Абрамова Н.В. Изменение срока уплаты налогов // Главбух № 4, 2000. с.32-38.
3. Воробьева Е. В штате инвалиды. Как применить льготы // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск 10, 2003. с.12-18.
4. Гурьяков Л. Право налогоплательщика получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации // Финансовая газета № 50, 2003. с. 5.
5. Данилькевич Л.И. Отсрочка налоговых платежей: практика предоставления // Российский налоговый курьер № 22, 2003. с. 15-28.
6. Дымова Н.П. Отсрочка или рассрочка по уплате налога или сбора // Российский налоговый курьер № 1, 2001. с. 28-30.
7. Жуков В.Н. Учет налоговых кредитов // Бухгалтерский учет № 7, 2002. с. 15-21.
8. Кирюшкин А. Изменение срока уплаты налогов и сборов и размеров штрафных санкций за совершение налогового правонарушения // Финансовая газета № 44, 2004. с.6.
9. Колчин С.П. Налогообложение. Учебное пособие. - Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002 г.
10. Мачин С.П. Налоговые льготы в неналоговых законах // Главбух № 11, 2001. с. 33-36.