Введение
Актуальность темы исследования. Для современного периода развития реаль-ного сектора экономики Российской Федерации характерны изменения внешней среды хозяйствования. Давление со стороны естественных монополий, государст-венных органов приводит к увеличению транзакционных издержек ведения бизнеса, основная доля которых приходится на налоговое администрирование, имеющее сложную структуру и методологию взимания налоговых и иных приравненных к налогам платежей. Сложившаяся ситуация требует от предприятий формирования адекватной налоговой политики, направленной на нивелирование рестрикционной составляющей налоговой системы.
Величина налоговой нагрузки, приходящаяся на промышленный сектор эко-номики по некоторым оценкам достигает 60% добавленной в продукт предприятием стоимости. Принимая во внимание этот факт и, учитывая, что добавочная стоимость, произведенная предприятием, складывается в основном из прожиточного минимума персонала предприятия, необходимого для восстановления его трудоспо-собности, и прибавочного продукта, распределяемого на иные цели (прибыль пред-принимателя, налоги, инвестиции, содержание социальной сферы и другие), можно сделать вывод о необходимости рациональной и эффективной организации учета и планирования налоговых издержек предприятия. Речь в данном случае идет о науч-но обоснованной и практически целесообразной системе организации налогового менеджмента, и, в частности, основной его составляющей – налоговом планирова-нии, способной в той или иной мере сгладить, а по возможности и вовсе элиминиро-вать институциональные риски, возникающие в связи с налогообложением хозяйст-венной деятельности промышленных предприятий.
Эффективная система налогового планирования на российских промышлен-ных предприятиях способна выступить связующим звеном между различными ста-диями и комплексами общеэкономического планирования предприятия, как такти-ческого, так и стратегического. Налоговому планированию как никакому другому виду экономического планирования имманентно присущ комплексный характер.
Иными словами, можно утверждать, что налоговое планирование, тесно взаи-модействует с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение. Одновременно налоговое планирование служит од-ним из основных инструментов генерирования показателей эффективности деятель-ности предприятия. Следовательно, налоговое планирование должно стать обяза-тельным инструментарием в комплексе финансового менеджмента российского предприятия.
Глава 2 Налоговое планирование: основные его методы
2.1 Виды налогового планирования
Исходя из двух следующих критериев разграничения видов налогового плани-рования: законность действий налогоплательщика, то есть насколько действия нало-гоплательщика соответствуют закону. Для простоты примем две жесткие альтерна-тивы налогоплательщик либо не нарушает закон, либо нарушает, степень налоговой нагрузки, платит ли он налоги, не предпринимая действии по уменьшению налого-обложения, либо каким-то образом минимизирует налоги Альтернативы следую-щие: платит как обычно, или минимизирует[13, с. 65].
При совместном использовании данных критериев получаются 4 вида налого-вого планирования:
- действия налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи про-изводятся в обычном порядке. Назовем это классическим налоговым планировани-ем;
- действия налогоплательщика соответствуют закону, налоговые платежи при этом производятся по возможности минимально. Назовем это оптимизационным (минимизационным) налоговым планированием;
- действия налогоплательщика не соответствуют закону, налоговые платежи не производятся. Назовем это вульгарным (противозаконным) налоговым планиро-ванием,
- действия налогоплательщика не соответствуют закону, налоговые платежи производятся как положено. Этот вид налогового планирования в реальной жизни практически отсутствует, хотя иногда отмечались и подобные случаи.
Соответственно на практике получаются три основных вида налогового пла-нирования:
- классическое, смысл заключается в планировании правильной и своевремен-ной уплаты налогов. Содержание классического налогового планирования состоит из организации правильного учета и отчетности, планирования экономической дея-тельности в рамках определенных законом, и своевременной уплаты налогов;
- оптимизационное (минимизационное) налоговое планирование (ОНП), при котором налогоплательщик путем использования и манипулирования существую-щим законодательством планирует и организует свою экономическую деятельность так, чтобы платить меньше налогов. В рамках ОНП налогоплательщик использует все достоинства и недостатки существующего законодательства, в том числе его не-совершенство, сложность и противоречивость. При этом он реализует налоговые схемы, которые позволяют применять такие формы экономических действий, нало-гообложение которых минимально;
- вульгарное (противозаконное) налоговое планирование, при котором налого-плательщик применяет противозаконные методы в целях уменьшения налоговых платежей. С точки зрения голой экономики это выгоднее всего, однако, порождает весьма неблагоприятные последствия для налогоплательщика (или, по крайней ме-ре, их вероятность).
Список использованных источников
1. Конституция Российской Федерации. – М.: Юрайт, 2000.- 48с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. Федеральный закон от 11.11.2003 №147-ФЗ О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
4. Инструкция ГосНИ РФ от 11 октября 1995 г. О порядке исчисления и упла-ты налога на добавленную стоимость: Сборник нормативных актов.- М.:Политиздат,1997.
5. Инструкция ГосНИ РФ от 10 августа 1995 г. О порядке исчисления и упла-ты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций: Сборник нормативных актов.- М.:Политиздат, 1997.
6. Анализ и планирование поступлений: теория и практика/ Паскачёв А. Б., Садыгов Ф. К., и др./ Под ред. Ф. К.Садыгова.- М.: Издательство экономико - право-вой литературы, 2004.
7. Беллман Р. Динамическое программирование. Рабочая книга по программи-рованию.-М.: Мысль, 1982.
8. Блюменфельд В. Большие проблемы малого бизнеса // Экономика и жизнь.-1997.-№6.-С.31-33.
9. Гуреев И. В. Российское налоговое право. – М.: Экономика, 1998.
10. Глухов О. П. Анализ балансовой прибыли // Главбух.-1999.-№9.-С.12-15.
11. Камаев В. Д. Экономика и бизнес. - М.: МГТУ им. Баумана Н. Э., 1997.
12. Касьянова Г.Ю. Учет-2000: бухгалтерский и налоговый. - М.: Издательско-консультационная компания Статус-Кво, 2000.
13. Ковалева А.М. Финансы: Учебное пособие. - М.:Политиздат, 1998.
14. Лившиц А.Я., Никулина И.Н Введение в рыночную экономику.- М.: Выс-шая школа, 1998.
15. Львов Ю.А. Основы экономики и организации бизнеса.- СПб.: ГМП Фар-мико, 1997.
16. Макальская М.Л. Бухгалтерский учет и налогообложение на малых пред-приятиях, справочное пособие.-М.: АО ДИС, 1998.
17. Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование: Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложе-ние».- М.:Транспорт, 2005.
18. Михайлова О. Р. Выездная налоговая проверка как форма налогового кон-троля // Ваш налоговый адвокат.-2001.-16 марта.
19. Налоги РФ. Сборник нормативных документов. – М.:Мысль, 1998.
20. Налоговый кодекс. Общая часть. Комментарии С.Д.Шаталова. – М.: Меж-дународный центр финансово-экономического развития, 1999.
21. Пепеляева С. Основы налогового права. Учебное пособие для вузов.- М.: ПРИОР, 2000.-187с.
22. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для ВУЗов. – М.: ИНФРА-М, 1997.
23. Прудников В.М. Налоговая система РФ: Сборник нормативных докумен-тов. - М.: ИНФРА-М, 1998.
24. В.М.Прудников Настольная книга бухгалтера. - М.: ИНФРА-М ,1998
25. Полный сборник кодексов Российской Федерации. - М.: Информэкс-по,2003. - 928с.
26.Райзберг Б.А. Курс экономики. – М.: ИНФРА-М, 1998.
27. Саакаян Р.А., Ананьева Г.И. О некоторых аспектах налоговой нагрузки экономики и прогнозе поступлений налогов в 2000 году // Налоговый вестник. - 2000. – 19 апреля.
28. Сашичев В. Камеральная налоговая проверка // Финансовая газета.- 2002. – 10 июля.
29. Скрябина О. Особенности постановки юридических лиц на учет в налого-вых органах // Финансовая газета.- 2001.-15 января.
30. Ходов Л.Г Налоги налоговое регулирование. - М.: Политиздат, 2002.
31. Черник Д.Т. Налоги в рыночной экономике. - М.: Финансы; ЮНИТИ.
32. Черник Д. Г. Налоги в рыночной экономике.- М.: Финансы,1998.
33. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 1999.