Введение
В условиях перехода к рыночным отношениям в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области денежных, расчетных и кредитных операций.
Большое значение приобретают хозяйственные связи и расчетные отношения предприятий.
Хозяйственные связи – это необходимое условие действительности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойное снабжение непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ и услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком.
Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.
У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.
Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счетов плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), заменяющих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственных и коммерческих).
Банками являются учреждения, созданные для привлечения денежных средств предприятий и размещения их на условиях возвратности, плотности и срочности. Банк является юридическим лицом.
Банковская система нашей страны состоит из системы Центрального банка РФ и коммерческих банков. Отношения между банками и клиентами носит долговременный характер. Клиенты самостоятельно выбирают для кредитно-расчетного обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном (по расчетным операциям) или нескольких банках (по кредитным операциям).
Кредитные отношения банков с предприятиями оформляются кредитными договорами. Их цель – повышение эффективности использования кредитных ресурсов и усиление воздействия кредитного механизма на конечные результаты работы предприятия. Кроме расчетных счетов в банках открываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения (приватизационный фонд, аккредитивные и чековые книжки).
Учет денежных, расчетных и кредитных операций по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета предприятий, он должен обеспечивать оперативный контроль движения денежных средств и расчетов на предприятии.
Актуальность этих вопросов обуславливает актуальность выбранной темы дипломной работы.
Цель дипломной работы – дать наиболее полное представление об объектах учета движения денежных средств в организации, установить их достоверность и хозяйственную целесообразность, аудита денежных средств.
Основными задачами при написании дипломной работы по рассматриваемой теме являются:
- ознакомление с учетом операций по расчетному, валютному и другим счетам в банках;
- изучение правильного отражения в учете кассовых операций, расчетов с подотчетными лицами;
- аудит кассовых операций, операций на расчетном, валютном и прочих счетах в банке;
- аудит расчетов с подотчетными лицами.
Объектом исследования при написании дипломной работы является Акционерное общество закрытого типа «Ишеевский текстильный комбинат», расположенный в Ульяновской области, р.п. Ишеевке.
Предметом деятельности общества является:
- производство и реализация шерстяных одеял, тканей, пряжи и других товаров народного потребления, оказание бытовых услуг;
- торговая, закупочная, сбытовая, торгово-закупочная, посредническая, инвестиционная деятельность;
- строительная, ремонтная, производственная, эксплутационно-транспортная деятельность.
Вся информация об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях предприятия отражается в бухгалтерском учете, осуществляемом в Центральной бухгалтерии предприятия, возглавляемой главным бухгалтером в соответствии с Федеральным Законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129 - ФЗ, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н и других нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
Согласно принятой на 2002 год учетной политике, утвержденной руководителем организации приказом № 1а от 10.01.2002 г. (Приложение 1) на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом МФ РФ от 09.12.98г. № 60н, бухгалтерский учет коммерческих и финансовых операций АОЗТ «Иштекс» осуществляется по журнально-ордерной форме учета, с применением плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 н.
Неотъемлемой частью учетной политики является рабочий план счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемый в организации и ее обособленных подразделениях, утвержденный как приложение к Приказу об учетной политике.
Бухгалтерский учет в рассматриваемой организации осуществляется как ручным, так и автоматизированным способом с применением компьютерной программы «Работа» обработки первичных документов и форм отчетности.
Ежегодно проводится аудит бухгалтерской отчетности ООО «Аудиторской конторой «Баланс» и представлено условно положительное аудиторское заключение, т.е. бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов организации по состоянию на 1 января 2002 года (Приложение 2).
Теоретической основой дипломной работы послужили Закон “О бухгалтерском учете”/25/ и другие законы; стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности; методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств; рабочие документы по бухгалтерскому учету исследуемой организации; современная литература; учебная и методическая литература по бухгалтерскому учету, контролю, аудиту и экономическому анализу.
Практической основой работы являются данные годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и аналитического учета АОЗТ «Иштекс» за 2001 г.
Бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных ордеров, соответствия записей в отчете данных прилагаемых к нему документов подсчета итогов операций за день и остатка на начало и конец дня. Должны быть сверены суммы полученных и сданных наличных денег в учреждения банка с соответствующими выписками банка по расчетному и другим счетам организации. После проверки кассового отчета в нем проставляются номера корреспондирующих счетов в специальных графах, отведенных для этой цели.
Если в расходных кассовых ордерах нет расписки получателя денежных средств, то оформленная таким образом выдача денег из кассы считается неправомерной, а сумма взыскивается с кассира как недостача. Если наличные деньги не оформлены приходными кассовыми ордерами, то они рассматриваются как излишек кассы и относятся на прибыль организации.
Как уже было сказано выше, организация имеет право держать в своей кассе денежные средства в пределах лимитов. Кроме того, при учете кассовых операций следует руководствоваться действующими нормативными актами, предусматривающими для организаций ограничение при расчетах наличными денежными средствами с другими юридическими лицами. В частности, в настоящее время предельная сумма расчетов между юридическими лицами по одному платежу составляет 60000 рублей.
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется активный счет 50 «Касса», по дебету которого отражается остаток денежных средств и денежных документов в кассе, а также все суммы поступления наличных денежных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту – суммы выданных наличных денежных средств и денежных документов.
В связи с тем, что в АОЗТ «Иштекс» бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом, для отражения операций по дебету и кредиту счета 50 «Касса» используется журнал-ордер № 1 и ведомость № 1. (Приложение 14).
Литература
1 .Федеральный закон РФ “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-ФЗ в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 23.07.98г. № 123 - ФЗ.
2.Федеральный закон “О государственном регулировании внешнеторговой деятельности” от 13.10.95г. № 157 - ФЗ.
3. “Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации”. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34 н (в редакции Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31 н).
4.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 30.10.2000 г. № 94 н.
5. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.98г. № 60 н.
6.Положение по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н.
7. Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6.07.99г. № 43н.
8. Инструкция о безналичных расчетах. Утверждена Центробанком РФ от 09.07.92г. № 14.
9.Инструкция о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Гобанком СССР 30.10.86г. № 28 (с последующими изменениями и дополнениями).
10. “Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации”. Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93г. № 18.
11. Инструкция о порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации. Утверждена Центробанком России 16.07.93г. № 16
12. “Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ”. Приказ Центробанка РФ от 5.01.98г. № 14-П.
13. “О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации”. Инструкция Центробанка РФ от 29.06.92г. №7 (в редакции последующих изменений и дополнений).
14. “ Об изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки”. Указ Президента Российской Федерации от 15.03.99г. № 334.
15. “О порядке совершения юридическими лицами - резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации”. Указание Центробанка РФ от 20.10.98г. № 383-У.
16. Ануфриев В.Е. Учет валютных операций. // Бухгалтерский учет. - 1999.
- № 6. - с. 72-79.
17. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ. - М.: Дис, 1999.- 160с.
18. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.:
Финансы и статистика, 1999. - 416 с.
19. Богатько А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 208 с.
20. Бухгалтерский учет. / Под ред. П.С. Безруких. - М.: “Бухгалтерский учет”, 1996.-528 с.
21. Володина Н.В. Анализ движения денежных средств. // Бухгалтерский учет. - 2000. - № 21. - с. 74-78.
22. Емельянова Л. Учет расчетов с подотчетными лицами. // Симбирский главбух. - 2001.-№1.- с. 21-26.
23. Ефимова О-В. Анализ оборотных активов организации. // Бухгалтерский учет. - 2000. - № 10. - с. 47-53.
24. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет кассовых операций. // Приложение к журналу “Бухгалтерский учет”. - 2000. - № 14. - с. 37-45, № 15-с. 32-36.
25. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет денежных средств. // Приложение к журналу “Бухгалтерский учет”. - 2000. - № 12. — с. 31-40.
26. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет операций на валютном счете. //Приложение к журналу “Бухгалтерский учет”. - 2000. - № 3.-С.31-37.
27. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Специальные счета в банках и денежные документы. // Приложение к журналу “Бухгалтерский чет”. - 2000. - № 16. - с. 43-47.
28. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА - М, 2000. - 635 с.
29. Кураков Л.П. Основы экономической теории. М.: Гелиос АРВ, 2000. 560с.
30. Ларина А. Новый план счетов. // Практический бухгалтерский учет. -01.-№ 1.-с. 39-44.
31. Любушин Н.П. и др. Анализ финансово-экономической деятельности предприятий. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 1999. - 471 с.
32. Ларионов А.Д., Ерофеева А.В., Леонтьева Т.Г. Бухгалтерский учёт, учебник.-М.: Гроссбух, 1999, 386 с.
32. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. // Соч.М., 1955.Т.1.-602с.
33. Рудикова С.Ю. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения предприятий связи. // Главбух. - 1998. - № 7. - с. 30-35.
34. Тишков Н.Е., Прищепа А.И. Бухгалтерский учёт , учебник, -М.:Высшая школа, 1996. 687с.
35. Фридмен М. Количественная теория денег. М.: Эльф-пресс, 1996. -570с.