Правильное исчисление налога, и особенно правильное применение льгот, имеет большое значение для налогоплательщика, так как ошибка в определении сумм, причитающихся бюджету, влечет за собой финансовые санкции в виде штрафов и пени в значительных размерах.
Современные бухгалтеры должны не только вести бухгалтерский учет в соответствии с действующими нормативными документами, но и в совершен-стве знать налоговое законодательство, чтобы понимать, какая информация по-надобится для исчисления налога и суметь организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы данную информацию можно было получить из регистров бухгалтерского учета.
Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость необхо-дим для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта в части отражения расчетов и задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
Целью данной работы является изучение и критическая оценка системы бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стои-мость в условиях конкретного предприятия, разработка методики аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Для дос-тижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть особенности расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, изучить объекты налогового учета, налогооблагаемую базу, льготы, ставки налога;
- проанализировать нормативно – правовые документы, регулирующие бух-галтерский учет и аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
- рассмотреть особенности первичного, накопительного, сводного и синтети-ческого учета расчетов по налогу на добавленную стоимость;
- изучить цели, задачи, источники и методику аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость;
- провести детальную аудиторскую проверку учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость на предприятии ООО «Ай Эм Ай Интер-нэшнл».
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах НДС по приобретенным ценностям, а также рабо-там и услугам. Счет 19 является активным, расчетным. По дебету счета отра-жаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным ак-тивам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов. Списание накопленных на счете сумм НДС отражается по кредиту счета 19 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В ООО «Ай Эм Ай Интернэшнл» к счету 19 «Налог на добавленную стои-мость по приобретенным ценностям» открыты субсчета:
19-1 «НДС при приобретении основных средств»;
19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;
19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»;
19-4 «НДС по работам и услугам производственного характера».
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы НДС, причитающиеся к получе-нию от покупателя (заказчика).
Пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам. Данный счет является расчетным, сальдовым. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся ко взносу в бюджеты. По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы НДС, списанные со сче-та 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и пере-численные в бюджет в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет». Кредитовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» обозначает за-долженность по налогу перед бюджетом.
Рассмотрим на примере порядок синтетического учета начисления НДС по реализованным товарам. 10 июня 2006 года ООО «Гамма» оплатило ООО «Ай Эм Ай Интернэшнл» оборудование на сумму 590000 руб. (в т.ч. НДС 90000 руб.). В бухгалтерском учете данные операции были отражены следую-щими проводками:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - 590000 руб. - признана сумма выручки от продажи това-ров.
Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «То-вары» - 400000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» - 90000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.
Рассмотрим особенности синтетического учета НДС по полученным от покупателей авансам. ООО «Ай Эм Ай Интернэшнл» заключило договор на поставку товара стоимостью 236000 руб. (в том числе НДС - 36000 руб.) с ООО «Ритм». По договору покупатель перечисляет аванс в размере 100 % стоимости оборудования. ООО «Ай Эм Ай Интернэшнл» получило аванс 6 июня 2006 го-да, а товар отгрузило 11 июня 2006 года. При этом бухгалтер ООО «Ай Эм Ай Интернэшнл» сделал в учете следующие проводки:
6 июня:
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. 30 июня 2006 г.)
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 30 июня 2003 г.)
4. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятель-ности» (с изм. и доп. от 2 февраля 2006 г.)
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями от 24 марта 2000 г.)
6. Правило (стандарт) № 3 Планирование аудита (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 с изменениями от 7 октября 2004 г.)
7. Правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгал-терской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 с изменениями от 7 октября 2004 г.)
8. Правило (стандарт) № 8 Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом (утверждено Постановлением Правитель-ства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 с изменениями от 7 октября 2004 г.)
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н с изме-нениями от 7 мая 2003 г.)
10. Приказ Минфина РФ от 20 января 2005 г. № 3н «О проставлении налоговы-ми органами отметок на счетах-фактурах и заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов»
11. Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2005 г. № 163н «Об утверждении форм