Введение
Одной из наиболее характерных особенностей настоящего времени является необычайное развитие недоимочности по налоговым и иным обязательным платежам. Если определить, что вполне доказанным является тот факт, что недоимки образуются безотносительно к хозяйственным условиям отдельных платежных единиц, к налоговому бремени в частности, то становится очевидным, что существует некая общая причина, обусловливающая в России непрерывный рост задолженности по налоговым платежам и иным обязательным платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды. Такой общей причиной следует признать несовершенство законодательной базы, которой определяется постановка налогообложения, а также условия и порядок взыскания недоимки . Изменяется размер и объем налогообложения (налогового бремени), а порядок взыскания недоимки остается таким же без существенных изменений.
Актуальность исследования проблем взыскания недоимки вызвана необходимостью создания благоприятных условий хозяйствования в России. Перед российским государством стоит сложная задача формирования бюджетных ресурсов путем новых, цивилизованных форм изъятия из собственности части имущества у юридических и физических лиц. В настоящее время особую значимость для формирования полноценного бюджета государства приобретает проблема построения эффективного механизма взыскания недоимок. Существование недоимок стало в последнее время одной из глобальных проблем бюджета российского государства.
Так, по состоянию на 1 января 2005 года недоимка по налоговым платежам составила более 304 млрд. руб., а в целом задолженность перед консолидированным бюджетом превысила 870 млрд. руб., что составляет, соответственно, 7 и 20 процентов от общего размера налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2004 год .
Приведенные данные позволяют сделать вывод, что налоговая задолженность является одним из существенных дестабилизирующих социально-экономических факторов, а ее значительная сумма, растущая из года в год в абсолютном выражении, продолжает оставаться серьезной проблемой, ограничивающей объем финансовых ресурсов государства.
Урегулирование задолженности налогоплательщиков перед бюджетной системой имеет большое макроэкономическое значение в качестве условия для перехода к устойчивому развитию, повышению конкурентоспособности товаропроизводителей. Кроме того, снижение уровня налоговой задолженности является одним из крупных источников пополнения бюджета.
В связи с чем, перед государством встает необходимость поиска эффективных механизмов взыскания и реструктуризации задолженности путем обращения взыскания на имущество недоимщиков, создания рынка долгов, в том числе перед бюджетом. Для решения этих задач государством создан ряд специальных органов и организаций, которые, однако, не могут решить всю совокупность проблем, сопутствующих обращению взыскания на имущество недоимщиков из-за недостатков действующего законодательства. Для повышения эффективности процедур обращения взыскания в настоящее время необходимо внесение в гражданское, гражданско-процессуальное и финансовое законодательство России ряда соответствующих изменений. Кроме этого, необходимо внесение дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации в части конкретизации отдельных правовых средств взыскания недоимки. Только комплексный подход в деле реформирования указанных отраслей права позволит решить указанные проблемы.
Вместе с тем, при всей важности исследования недоимочности, состояние ее разработки в научной литературе является недостаточно полным. Так, большой вклад в исследование теоретических и методологических вопросов образования и поиска путей взыскания недоимок внесли работы отечественных и зарубежных авторов: М.Альского, П.П.Гензеля, А.А.Соколова, В.В.Бесчеревных, В.Н.Твердохлебова, А.А.Тривуса, Л.Н.Воронова, А.А.Жданова, С.В.Запольского, А.Н.Козырина, И.И.Кучерова, В.Г.Князева, В.Г.Панскова, С.Г.Пепеляева, М.И.Пискотина, Н.И.Химичевой, С.Д.Цыпкина, А.Смита, А.Маршалла, Дж.Кейнса, М.Фридмана, А.Лаффера, Дж.Стиглица, С.Фишера, П.Самуэльсона, Д. Рикардо.
Цель дипломной работы состоит в том, чтобы на основе анализа действующей налоговой системы России, с учетом социально-экономического положения Российской Федерации, выявить причины образования недоимок, выработать конкретные рекомендации по усилению государственного регулирования в налоговой сфере в области урегулирования проблем недоимочности с целью формирования устойчивого экономического роста.
В связи с данной целью, задачами данной работы явились:
- исследование сущности и базовых понятий вопроса принудительного взыскания недоимки,
- изучение особенностей взыскания недоимки с юридических лиц,
- проведение анализа российской практики взыскания недоимок,
- определение методического наполнения профессиональной деятельности по принудительному взысканию недоимки,
- предложить пути повышения эффективности взыскания недоимок с юридических лиц.
Предмет исследования - оптимизация процесса принудительного взыскания недоимок по налогам и сборам. Объект исследования - теория и практика существующей системы налогообложения в России, а также совокупность экономических и правовых особенностей налогообложения.
Теоретической и методологической базой дипломного исследования явились основные положения экономической теории, труды российских и зарубежных авторов в области финансов, налогообложения, монографии по исследуемой проблеме, нормативные, справочные, методические и другие материалы.
Информационной базой исследования послужили материалы Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Международной федерации бухгалтеров, ряда государственных организаций, работающих в области взыскания недоимок по налогам и сборам.
В качестве инструментария дипломной работы использовались общенаучные приемы экономического исследования и анализа: наблюдение и сравнение, группировка данных, метод научной абстракции, анализа и синтеза.
Литература
1. Конституция Российской Федерации. Ст. 15. М.: "Ось-89", 2006 г. С. 7
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 06.12.2007), (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.02.2008) // Собрание законодательства РФ, 29.01.1996, № 5, ст. 410
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 01.12.2007, с изм. от 06.12.2007), (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2008) // Собрание законодательства РФ, 03.08.1998, № 31, ст. 3823
4. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 № 95-ФЗ (ред. от 11.06.2008) // Собрание законодательства РФ, 29.07.2002, № 30, ст. 3012
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 17.05.2007) // Российская газета, № 148-149, 06.08.1998
6. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ (ред. от 13.05.2008, с изм. от 27.05.2008) // Собрание законодательства РФ, 17.06.1996, № 25, ст. 2954
7. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "О бухгалтерском учете" // Собрание законодательства РФ, 25.11.1996, № 48, ст. 5369
8. Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ (ред. от 13.05.2008) "Об исполнительном производстве" // Российская газета, № 223, 06.10.2007
9. Федеральный закон от 04.11.2005 № 137-ФЗ (ред. от 24.07.2009) "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров" // Российская газета, № 249, 08.11.2005
10. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ (ред. от 19.07.2007) "Об обязательном пенсионном страхлвании а Российской Федерации" // Парламентская газета, № 238-239, 20.12.2001
11. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ (ред. от 21.07.2007) "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" // Собрание законодательства РФ, 03.08.1998, № 31, ст. 3803
12. Письмо Центрального банка РФ в от 28 октября 1996 года № 350 // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 1996. № 12. С. 10
13. Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 года по делу о проверке конституционности п. п. 2 и 3 ч. 1 ст. 11 Закона от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции" // Собрание законодательства РФ. 1997. № 1. Ст. 197
14. Постановление Правительства Российской Федерации от 06.01.1998 № 6 "О Федеральном долговом центре при Правительстве Российской Федерации" // Российская газета, № 7, 15.01.1998
15. Постановление Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 03.09.96 № 7107/95 // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 1996. № 11
16. Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.96 г. № 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона РФ от 24.06.93 "О федеральных органах налоговой полиции" // Вестник Конституционного Суда РФ, № 5, 1996
17. Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 5 от 28.02.2001 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" // Специальное приложение к Вестнику ВАС РФ, 2005. № 12
18. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.01.2006 № 100 "О некоторых особенностях, связанных с применением статьи 21.1 Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" // Вестник ВАС РФ, № 4, 2006
19. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой налогового кодекса Российской Федерации" // Вестник ВАС РФ, № 5, 2003
20. Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 04.04.96 № 1 // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 1996. № 6
21. А.В. Попов, В.Б. Соболев. Налоговые агенты имеют большие шансы выиграть спор в Конституционном Суде // Бизнес-адвокат. 2000. № 3
22. Бахрах Д.Н. Советское законодательство об административной ответственности. Пермь, 1970. С. 245
23. Борзунова О А. Основные направления совершенствования налогового администрирования // Налоговые споры: теория и практика. 2004. № 12. С. 6.
24. Брызгалин А.В. Комментарий к Налоговому кодексу РФ, части первой (постатейный, расширенный). М., 2001. С. 104-105.
25. Верховцева А. Налоги: последствия неуплаты налогов // Московский бухгалтер, 02 июля 2008
26. Гаршин А.С. Порядок взыскания недоимки по налогам и сборам в бюджет // Финансовое право, 2008, №4
27. Грачева Е.Ю., Куфакова Н.А., Пепеляев С.Г. Финансовое право России. – М.: Статус, 2005. С. 48-49
28. Е.Ю. Грачева, Н.А. Куфакова, С.Г. Пепеляев. Финансовое право России. – М.: Юристъ, 2005, С. 42
29. Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть. – М.: изд-во МГУ, 2000. С. 19
30. Лебедев К.Н. Понятие, состав и правовой режим кредиторской задолженности // Хозяйство и право. 1998, № 11
31. Любимцев Л.В. Складские свидетельства: правовое регулирование и налогообложение. Правовая позиция налоговых органов / Вестник Академии налоговой полиции: Выпуск 2. - М.: АНП ФСНП России, 2001. С. 94.
32. Мешков Р. О регулировании задолженности организаций // Налоги, 14.02.2009
33. Набока А.С. Взыскание недоимки и пени по постановлениям налоговых органов // Финансовое право, 2006, №8
34. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. - М.: «Аналитика-Пресс», 1998. С. 321.
35. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А. Крохина. - М.: «НОРМА», 2003. С. 286-287.
36. Налоговое право: Учебник / Под ред. к.ю.н. С.Г. Пепеляева. - М.: «Юристъ», 2004. С. 189.
37. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие / Под редакцией С.Г. Пепеляева. – М.: КноРУС, 2005. С. 10
38. П.С. Яни. Налоговое преступление. Статья вторая. Размер неуплаты. Субъекты ответственности. Вина. Гражданский иск // Законодательство. 2001. № 12
39. Пансков ВТ. О некоторых назревших проблемах налогового законодательства // Налоговый вестник. 1999. №6. С. 8.
40. Пепеляев С.Г. Налоговое право. – М.: Финист, 2000. С. 86
41. Петрова Г.В. Налоговое право. – М.: Стерх, 2007. С. 54
42. Подколзин А. Г. Развитие механизма взыскания налоговых недоимок в Российской Федерации : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 – Москва, 2006 167 с. РГБ ОД, 61:06-8/2144
43. Постановление Президиума ВАС РФ от 12.04.2005 г. № 14452/04 // СПС «Консультант Плюс».
44. Резепов И. Расчетный счет бизнесмена // Современный предприниматель, № 2 (февраль 2009 года)
45. Реш В.К, Алехин С.Н. Об отдельных аспектах работы налоговых органов в современных экономических условиях России // Налоговый вестник. 2001. № 4. С. 27-28.
46. Ровинский Е.А. Основные вопросы теории финансового права. – М.: Юриздат, 2006, С. 126
47. Смирнов А.В., Смирнова О.А. Обращение взыскания недоимки и сумм пени на имущество налогоплательщика // Налоговый вестник. 1999. № 9. С. 151.
48. Староверова О.В., Эриашвили Н.Д. Налоговый процесс: Учебное пособие для вузов / Под. ред. проф. Н.М. Коршунова. - М.: «ЮНИТИ-ДАНА», «Закон и права», 2004. С. 173.
49. Староверова О.В., Эриашвили Н.Д. Налоговый процесс: Учебное пособие для вузов / Под. ред. проф. Н.М. Коршунова. - М.: «ЮНИТИ-ДАНА», «Закон и права», 2004. С. 23.
50. Титов А.С. Недоимка как категория налогового права // Финансовое право, № 1, 2002
51. Титова Г.Г. Взыскание обязательных платежей и санкций // Аудиторские ведомости, 2006, № 7
52. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. д.ю.н., проф. М.В. Карасёва. - М.: «Юристъ», 2002. С. 337.
53. Цыганков Э.М. Комментарии к статьям гл. 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» части первой НК РФ // Ваш налоговый адвокат. Консультации, рекомендации / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: «ФБК-Прессс», 2000. Вып. 2 (12). С. 107.
54. Ю.Н. Власов. Налоговый кодекс РФ, часть первая - Вводный комментарий. – М.: КноРУС, 2009. С. 15-16.