Введение:
Система бухгалтерского учета представляет собой важнейший элемент инфраструктуры рыночной экономики, связывающий воедино предпринимательские и некоммерческие структуры с разными организационно-правовыми формами, разными масштабами деятельности, сферами вложения капитала и т.д. Она отражает миллиарды заключаемых в нашем обществе сделок.
Система бухгалтерского учета обеспечивает информацией целый комплекс общественно-экономических связей, таких как кредитор-заемщик, продавец-покупатель, владелец капитала - финансовый институт и множество других.
Завершающим этапом учетного процесса является бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета. В ней более детально в специальных формах рассматривается имущественное и финансовое положение организации, результаты ее хозяйственной деятельности за отчетный период.
В условиях рыночной экономики большое значение имеют изучение и использование в практической работе экономических методов управления. Информационное обеспечение процесса управления включает в себя бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчетность, оперативные данные, различные неформализованные внеучетные сведения. Степень применения информационных ресурсов в управлении различна, однако общей тенденцией является достаточно слабое востребование бухгалтерских данных при выработке управленческих решений.
При написании настоящей работы объектом исследования мной выбраны годовая бухгалтерская и налоговая отчетность организации по следующим причинам:
- во-первых, именно годовая бухгалтерская отчетность является наиболее информативной по количеству и сути содержащихся в ней показателей. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. В состав же годовой отчетности, кроме вышеуказанных форм, включаются: Отчет об изменении капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу: пояснительная записка, аудиторское заключение (в случаях определенных законодательством). Также допускается возможность представления отдельных показателей, включенных в Приложение к бухгалтерскому балансу в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности;
- во-вторых, годовая бухгалтерская отчетность является объектом аудита для выражения мнения о ее достоверности и о соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ;
- в-третьих, уже в течение нескольких лет Россия реформирует систему бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с Международными стандартами. А они применяются только при составлении годовой отчетности и не распространяются на промежуточную отчетность (месячную, квартальную), которая представляется пользователям по решению руководства или по другим объяснимым причинам. При написании настоящей работы представляет интерес сопоставление отдельных отечественных форм отчетности (Отчета о прибылях и убытках и Бухгалтерского баланса) с формами отчетности, сопоставляемыми в соответствии с МСФО.
-в-четвертых, Налоговым кодексом РФ впервые в нашей стране был введен налоговый учет. До вступления в силу второй части Налогового кодекса Российской налоговой системой уже использовались элементы налогового учета в виде отдельных налоговых регистров, таких, как справка об определении налоговой базы по налогу на прибыль, книга покупок и книга продаж, счета-фактуры. Главой 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций» введен налоговый учет по налогу на прибыль.
Глава 3:
В налоговом законодательстве определение понятия «реализация» дается в п.1 статьи 39 НК РФ, согласно которому реализацией товаров, работ и услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, специально предусмотренных НК РФ, передача права собственности, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.
ОАО «Сатурн» является не многопрофильным предприятием, что является положительным фактором при ведении налогового учета и составления налоговой отчетности.
1. Рассматривая налоговую декларацию по налогу на прибыль, мы видим, что кроме основного источника дохода (производство хлебобулочных изделий) у ОАО «Сатурн» нет других видов деятельности, которые подлежат налогообложению по другим ставкам. Соответственно это сократило ведение дополнительных налоговых регистров и упростило составление налоговой декларации по налогу на прибыль.
Ведение бухгалтерского учета максимально приближенного к налоговому учету позволило бухгалтеру произвести обстоятельный анализ всех статей доходов и расходов организации и соответственно правильно исчислить налог на прибыль по результатам работы 2003 года и определить чистую прибыль на одну акцию.
Организация является плательщиком авансовых платежей по налогу на прибыль на протяжении всего календарного года. Об этом свидетельствует сумма полученного дохода по строке 010 налоговой декларации, которая превышает более 3 млн.руб. в месяц (см. Приложение № 6).
2. На основании принятой учетной политики организацией выручка от реализации для целей налогообложения исчисляется по «методу отгрузки продукции». Это позволяет осуществить дополнительный контроль за правильностью составления налоговой декларации по НДС за 12 налоговых периодов, сверив их с выручкой от продажи товаров, продукции, работ и услуг, отраженных в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Исчисление НДС по «методу отгрузки» с одной стороны упрощает контроль бухгалтера за достоверностью определения НДС, но с другой стороны – при наличии роста дебиторской задолженности (форма № 1 строки 230 и 240), обязывает организацию рассчитываться с бюджетом по НДС, не имея в наличии свободных денежных средств.
3. ОАО «Сатурн» является организацией – производителем. Поэтому при определении среднегодовой стоимости имущества для исчисления налога на прибыль необходимо было проверить правильность определения остаточной стоимости основных средств, отраженных по строке 120 формы № 1 «Бухгалтерский баланс».
В соответствии с правилами бухгалтерского учета организации могут исчислять амортизацию основных средств несколькими способами. ОАО «Сатурн» в целях упрощения ведения бухгалтерского и налогового учета принял одинаковый способ начисления амортизации на основные средства – линейным способом. Это позволило более тщательно бухгалтеру осуществить контроль за правильностью определения налога на прибыль. Анализ формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», Приложения № 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль говорят о правильности определения остаточной стоимости основных средств.
4. ЕСН. Правильность исчисления единого социального налога влияет и на правильное определение налога на прибыль. Сумма начисленной заработной платы и исчисленного ЕСН находит отражение в расходах организации при исчислении налога на прибыль.
Анализируя налоговую декларацию по ЕСН ОАО «Сатурн» и проверив сумму налога, причитающегося к уплате в федеральный бюджет можно сделать вывод, что организация уплачивает взносы в страховые и накопительные фонды своевременно.
Заключение:
Бухгалтерская и налоговая отчетность – это завершающий этап учетного процесса.
Организация любой организационно-правовой формы обязана составлять бухгалтерскую и налоговую отчетность на основе данных систематического и аналитического учета.
Бухгалтерская и налоговая отчетность налогового учета – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского и налогового учета по установленным формам.
Каждая из форм бухгалтерской и налоговой отчетности должна содержать следующие данные: наименование; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская и налоговая отчетность; наименование организации с указанием её организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей отчетности.
Отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности.
При составлении отчетности организация должна следовать принципам нейтральности, существенности, достоверности. Поэтому необходимо обеспечить исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей отчетности, перед другими.
Развитие различного вида предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской и налоговой информации в управлении, контроле и анализе предпринимательской деятельности.
Цели бухгалтерской и налоговой отчетности различны. Налоговая отчетность осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. А также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Целью бухгалтерской отчетности является составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их доходах и расходах, необходимой широкому кругу пользователей бухгалтерской отчетности.
В современных условиях хозяйствования задача построения национальной налоговой системы не может быть успешно решена без учета общемировых тенденций глобализации экономики, что в свою очередь требует целенаправленных согласованных действий всех государств по повышению «прозрачности» бизнеса, обеспечению достоверности и сопоставимости финансовой информации о компаниях. В то же время оценка финансового состояния компаний, необходимая для соблюдения принципа равенства налогового бремени, являющегося одним из основополагающих принципов налогообложения. Традиционно такая оценка осуществляется на основании данных финансовой (бухгалтерской и налоговой) отчетности. В этой связи большое внимание уделяется унификации способов ведения бухгалтерского учета.
С внедрением Международных стандартов финансовой отчетности позволит достичь достаточного уровня достоверности в оценке финансового состояния компаний, что имеет важное значение для налоговых органов как пользователей финансовой отчетности.
В странах Европы устанавливают порядок исчисления налога на прибыль на основе моделей бухгалтерского учета, используя различные системы корректировок. При этом, чем эффективнее экономика страны, тем меньше различия между прибылью, сформированной по данным бухгалтерского учета, и прибылью для целей налогообложения.