Введение:
Организации, осуществляющие коммерческую деятельность на рынке то-варов и услуг, выступают субъектами денежного оборота государства. В про-цессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут расчеты с по-ставщиками товарно-материальных ценностей, покупателями, финансовыми, налоговыми органами, органами социального страхования и др. Расчеты между ними осуществляются в денежной форме. Денежные средства организации представляют собой совокупность наличных денежных средств организации в кассе организации, безналичные средства на рублевых и валютных счетах в банках, средств, вложенных в ценные бумаги других организаций и государст-ва, размещенных на специальных счетах в банках, в денежных документах.
Ведение хозяйственных операций, связанных с движением денежных средств, регулируются законами Российской Федерации и нормативными до-кументами (актами) Центрального банка РФ. Организация бухгалтерского уче-та денежно-расчетных операций в организации должна соответствовать дейст-вующим нормам закона и требованиям кассовой и расчетной дисциплины.
Основными задачами учета наличных и безналичных расчетов являются: своевременное и правильное документирование операций по движению денеж-ных средств и расчетов, контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе организации; использованием денежных средств по их целевому назначению; своевременностью расчетов с поставщиками, покупателями (за-казчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др.; своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредито-рами для предупреждения просроченной задолженности.
Целью данной работы является обобщение полученных в ходе обучения теоретических знаний и применение их на практике для анализа состояния бух-галтерского учета и аудита денежных средств в ОАО «Факел». Организация учета операций с денежными средствами является одним из важных факторов, влияющих на коммерческие результаты организации, поэтому, на мой взгляд, выбранная тема имеет большое практическое значение и актуальность.
В рамках данной темы поставлены следующие задачи:
состояние учета расчетов в современных условиях;
изучение действующей практики по учету операций с денежными средст-вами в ОАО «Факел»;
Глава 2:
Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком) состоит из постоянных и временных разниц (п. 3 ПБУ 18/02). Постоянные раз-ницы - это суммы доходов и расходов, отраженные в бухгалтерском учете, но не учитываемые в налоговом.
Если постоянную разницу между бухгалтерской и налогооблагаемой при-былью умножить на ставку налога на прибыль, получится (в зависимости от знака разницы):
1) постоянный налоговый актив (ПНА) <*> - при превышении бухгалтер-ского налога над налогом, рассчитанным по данным налогового учета;
2) постоянное налоговое обязательство (ПНО) - обратная ситуация.
Пример. ОАО "Факел" выдало работникам подарки к Новому году на сум-му 50 000 руб.
В бухгалтерском учете данные расходы относятся к внереализационным расходам и отражаются записями:
Д-т сч. 91 К-т сч. 41 - 50 000 руб. - стоимость подарков списана на внереа-лизационные расходы.
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - 9000 руб. - начислен НДС со стоимости подарков, не принимаемый для целей налогообложения прибыли.
В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества не включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Таким образом, в учете образуется постоянная разница. Ве-личина соответствующего ей постоянного налогового обязательства равна 14 160 руб. (59 000 руб. х 24%) и отражается в бухгалтерском учете записью:
Д-т сч. 99, субсчет "ПНО" К-т сч. 68, субсчет "Налог на прибыль" - 14 160 руб.
Пример. ОАО "Факел" получена безвозмездная помощь от учредителя - физического лица, доля которого в уставном капитале составляет 80%, - 100 000 руб.
В бухгалтерском учете произведена запись:
Д-т сч. 51 К-т сч. 91 - 100 000 руб. - отражены полученные денежные сред-ства в составе внереализационных доходов.
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ стоимость безвозмездно полу-ченного имущества от физического лица, доля которого в уставном капитале организации составляет более чем 50%, не включается в состав доходов, обла-гаемых налогом на прибыль.
Таким образом, в учете образуется постоянная разница. Величина соответ-ствующего ей постоянного налогового актива равна 24 000 руб. (100 000 руб. х 24%) и отражается в бухгалтерском учете записью:
Д-т сч. 68 К-т сч. 99 субсчет "ПНА" - 24 000 руб. - отражена сумма посто-янного налогового актива.
Заключение:
В процессе деятельности ОАО «Факел» постоянно ведет расчеты с по-ставщиками за приобретение у них различных материалов, основных средств, другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями, за купленный товар, с кредитными учреждениями по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.
Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждение банка. Расчеты наличными деньгами между организациями носят ограниченный характер и строго регламентированный.
Для осуществления расчетов наличными денежными средствами ОАО «Факел» имеет кассу. Специально оборудованное помещение, с железной две-рью, сигнализацией, встроенными сейфами, решетками. Ведет кассовую книгу по установленной форме с применением бухгалтерской программы 1С.
Прием наличных денег ОАО «Факел» при осуществлении расчетов с насе-лением производит с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Наличные деньги, полученные в банке, расходуются на цели, указанные в чеке.
Учет поступления и выбытия денежных средств оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами, ведомостями на заработную плату.
С расчетного счета оплачиваются обязательства, расходы и поручения Общества, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдаются средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачис-лению сумм на расчетные счета или списание с него банк производит на основании письменных распоряжений ОАО «Факел».