ВВЕДЕНИЕ
Введение 25 главы Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ) в бухгалтер-скую практику, повлекло за собой множество проблем, связанных не только с соотношением методов оценки тех или иных объектов учета (налогового и бух-галтерского), но и с разночтениями при трактовке многих понятий и категорий.
25 глава НК РФ обострила вопрос о путях дальнейшего сосуществования бухгалтерского и налогового учета в России. Департаментом по методологии бухгалтерского учета Минфина РФ декларируется переход на Международные стандарты финансовой отчетности и ориентация бухгалтерского учета на инте-ресы собственников хозяйствующих субъектов. [3] НК РФ законодательно оп-ределяет и вводит в учетную практику такие понятия как «налоговый учет», «учетная политика организации для целей налогообложения», «аналитические регистры налогового учета», а также дает отличные от закрепленных в норма-тивных документах Минфина определения таких терминов как «доходы», «рас-ходы», «выручка», «реализация», «основные средства», «прибыль» и т.д. Такое положение крайне усложнило бухгалтерскую практику, потребовало от бухгал-теров значительно бо׳льших трудовых усилий, затрат времени и средств. Осо-бого внимания потребовали расчеты налога на прибыль. Налог на прибыль яв-ляется составным элементом налоговой системы России и служит инструмен-том перераспределения национального дохода.
В условиях трансформации бухгалтерского учета к Международным стандартам финансовой отчетности и интеграции Российской Федерации в ми-ровой рынок резко возрастает роль и значение гармонизации взаимодействия бухгалтерского и налогового учета, и, в частности, налога на прибыль предпри-ятий и организаций.
ГЛАВА 2. УЧЕТНО-РАСЧЕТНЫЕ ПРОЦЕДУРЫ ФОРМИРОВАНИЯ БА-ЗЫ ОБЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
2.1. Различия учета доходов и расходов для финансовых и налого-вых целей и необходимость учета отложенных налогов
НК РФ ввел новые принципы исчисления налогооблагаемой базы. Са-мым существенным принципом, впервые осуществленном в налоговом учете, является открытый перечень доходов и тех расходов, которые уменьшают нало-гооблагаемую базу. Эти перечни не ограничивают налогоплательщика, он впра-ве учитывать и не приведенные в кодексе расходы. Условием признания таких расходов является их производственная направленность, экономическая обос-нованность и документальное подтверждение.
Как правило, в бухгалтерском учете расходы признаются полностью. Правила учета доходов и расходов установлены в Положениях по бухгалтер-скому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 и «Доходы организации» ПБУ 9/99.
Нормами ПБУ 10/99 (пп.5-7) не предусмотрены какие-либо ограничения возможности признания расходов. В бухгалтерском учете расходы признаются расходами по обычным видам деятельности и в сумме фактически произведен-ных затрат и отражаются по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные ак-тивы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» « и др.[21]
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая). М.: Изда-тельский дом «Питер», 2003.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на при-быль» ПБУ 18/02 утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н.
3. Постановление Правительства РФ «Об утверждении Программы ре-формирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандар-тами финансовой отчетности» от 6.03.98 № 283.
4. Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98, 4/99, 6/01, 9/99, 10/99.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель-ности организаций и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н). - М.: «Проспект», 2000. – 128с.
6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-Ф3.
7. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Том 1. Издание 3-е.- М.: Информационно-издательский дом «Филин», 1998. - 780с.
8. Васильев Д.М. Учет расчетов по налогу на прибыль. Консультант № 8, 2003, с. 12-18.
9. Вербов П. Д., Безруких П. С., Катаев А.М. Курс бухгалтерского учета. - М.: Финансы, 2002.
10. Власов В.А. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Финансы и статисти-ка, 2002. - 824с.
11. Воронин С. Как снизить стоимость основных средств в налоговом
учете. Практическая бухгалтерия № 5, 2003, с. 60-63.
12. Все налоги России 2002. Практическое пособие. - М.: Экономика и финансы совместно с ИИФ «ТРИАДА», 2002. - 450с.
13. Гладышева Ю.П. Налоговый учет. М.: Финансы и статистика, 2002. 423с.
14. Елина Л.А. Организация налогового учета // Главная книга № 14, 2003 (специальный выпуск).
15. Ивановская О.Ю. Учет и налогообложение при выбытии основных средств. Бухгалтерский учет и аудит, 2002. - С.16-22.
16. Климова М.А. Налог на прибыль – М.: НалогИнформ, 2003. 240с.
17. Климова М.А. Упрощенная система налогообложения. Актуальные вопросы. М.: «Налоговый вестник», 2003. – 208с.
18. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгал-терский учет. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 882с.
19. Куликова Л.И. Учет отложенных налоговых активов. Бухгалтерский учет № 20, 2003. с. 22-29.
20. Ложников И., Колесникова Л. Обеспечит ли налоговый учет данные для исчисления налога на прибыль. Финансовая газета № 45, 2001.
21. Макарьева В.И. Формирование прибыли в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. – М.: «Налоговый вестник», 2003. – 336с.
22. Макарьева В.И. Амортизация в целях бухгалтерского учета и налого-обложения. – М.: «Налоговый вестник», 2003. – 256с.
23. Мещеряков В. Как рассчитать сумму прямых расходов. Практическая бухгалтерия № 5, 2003, с. 35-39.
24. Соболева Г.В. Как минимизировать налог на прибыль. СПб.: Питер, 2003. – 176с.: («Серия бухгалтеру и аудитору»).
25. Суханова Г.Н. Комментарий к ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», СПб.: Питер, 2003. – 178с. – («Серия Бухгалтеру и аудитору»).