Введение:
Налог на добавленную стоимость (НДС) занимает важное место в системе налогов России. Основное назначение этого налога – реализация фискальной функции налогов. До 2001 года НДС являлся источником доходов как для федерального, так и для регионального уровня бюджетной системы РФ, начиная с 2001 года он в полном объеме зачисляется в доходы федерального бюджета.
В полном соответствии со своим назначением НДС занимает первое место среди бюджетообразующих налогов федерального уровня бюджетной системы. По данным Федерального закона от 23.12.2003 № 186-ФЗ “О федеральном бюджете на 2004 год” доля НДС в доходах федерального бюджета составляет 36 %, а доля НДС в налоговых доходах – 47,7%.
Налог на добавленную стоимость самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Учитывая сущность налога на добавленную стоимость, можно сказать, что он - довольно эффективное средство пополнения государственного бюджета, так как обложение конечной стоимости товара довольно высоким дополнительным платежом в пользу государства может быть неэффективным в том случае, если в государстве полностью прекратится торговля. Однако это представляется маловероятным.
Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом. Большинство из ныне действующих налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в XX веке. В современном виде НДС был разработан в 1954 году французским экономистом М. Лоре. НДС относится к группе косвенных налогов, для которых характерна в основном фискальная функция. Их появление обычно связано с возрастанием потребности государства в доходах в связи с ростом расходов. Исторически первой формой косвенных налогов выступали акцизы, которые взимались с отдельных видов товаров. В противоположность им НДС представляет собой универсальный акциз, так как обложению им подлежат все товары. Широкое распространение НДС получил
Глава 3:
В некоторых ситуациях при заполнении книги покупок у бухгалтера могут возникнуть сложности, например, как уместить в книге покупок все номера грузовой таможенной декларации, если фирма покупает большое количество импортных товаров, или можно ли делать записи в книге покупок на основании отрицательного счета-фактуры. Специалисты в таких вопросах придерживаются разных позиций.
Рассмотрим ситуации, в которых чаще всего возникают сложности при заполнении книги покупок.
1) Если организация приобретает импортные товары, в графе 6 книги покупок указывается страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации. Но организация может покупать по одному счету-фактуре большое количество импортных товаров, и тогда все номера ГТД в графу 6 книги покупок не поместятся. По мнению МНС России организация должна показать все номера декларации, отраженные в счете-фактуре. Иначе книга будет заполнена неправильно. Если же все номера ГТД в графу 6 не помещаются, фирма вправе записать их в отдельном регистре, а затем подшить его к книге покупок. Но многие специалисты считают, что бухгалтер может привести лишь часть номеров ГТД поскольку законодательство этого не запрещает. Тем более что бухгалтер указывает в книге дату и номер счета-фактуры поставщика. Поэтому налоговый инспектор сумеет получить информацию о номерах ГТД, которые проставил продавец.
В том случае, если предприятие заплатило НДС при ввозе товаров на территорию России, книга покупок оформляется на основании грузовой таможенной декларации. Ведь счета-фактуры с суммой налога у фирмы нет, значит, в графе 2 нужно отразить дату и номер ГТД.
2)Очень часто товары покупает подотчетное лицо. Обычно накладную и счет-фактуру сотрудник приносит позже, чем их выписал продавец. В этой ситуации запись в книгу покупок заносится в тот день, когда сотрудник отчитается перед фирмой. Ведь именно в этот момент бухгалтер приходует товар на учете.
3) Бывают ситуации, когда счет-фактура приходит с опозданием на один или несколько месяцев. В каком периоде тогда принимать к вычету НДС по такому счету-фактуре? Есть два варианта: пересчитать налог и подать уточненную декларацию за тот период, которым датирован счет-фактура, или принять к вычету НДС по опоздавшему счету-фактуре в том периоде, когда этот счет-фактура поступил.
По мнению налоговых органов счет-фактура является основанием для вычета именно в том месяце, которым датирован, а если организация поставит НДС к вычету в периоде получения счета-фактуры, то она занизит сумму налога, которую за этот период должна заплатить в бюджет. Таким образом, мнение налоговых органов - пересчитать налог и подать уточненную декларацию. Но в таком случае возникает еще один спорный момент: нужно ли в этом случае вносить поправки в книгу покупок? С одной стороны исправлять книгу покупок нужно, так как на ее основании заполняется налоговая декларация, и итоги в книге покупок и декларации должны совпадать. С другой же стороны исправления в книге покупок законодательством не предусмотрены. Тем более что в конце налогового периода этот регистр прошивается. Поэтому и изменять ничего не нужно. В таком случае можно составить бухгалтерскую справку и указать в ней разницы, а затем подшить ее к книге покупок. Тогда итоги книги покупок и сумма в бухгалтерской справке совпадут с данными декларации. Сдавать уточненные декларации несложно, если опоздавшие счета-фактуры приходят нечасто, в ином случае это занятие становится крайне непрактичным.
Заключение:
Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов, поскольку, во-первых, обеспечивает регулярность поступления налогов, во-вторых, обладает высокой степенью универсальности, в-третьих, дает значительные поступления в бюджет.
В данной дипломной работе мною были рассмотрены плательщики налога на добавленную стоимость, объекты налогообложения, ставки и порядок исчисления налога, а также методы определения момента исчисления налоговой базы при реализации товаров в целях обложения НДС, недостатки и преимущества этих методов.
Кроме того, уделено внимание вопросам учета НДС при приобретении и реализации товарно-материальных ценностей и услуг. Приведены примеры стандартных хозяйственных операций по приобретению и реализации товаров, а также операции, редко встречающиеся в практике. Рассмотрено отражение этих операций в бухгалтерских записях и предложены более выгодные для организации варианты.
Несмотря на то, что Глава 21 Налогового кодекса РФ действует уже с 2001 года, многие вопросы вызывают затруднения, как в работе бухгалтера, так и в решении конфликтных ситуаций с налоговыми органами.
На мой взгляд, одним из таких вопросов является начисление НДС на авансовые платежи, что, по-моему, совершенно не обосновано, ведь аванс – это деньги, полученные за товар, который только предстоит реализовывать. Пока же этого не сделано, объекта налогообложения нет, а, следовательно, нет и налоговой базы, а то, чего нет, нельзя увеличить.
Кроме того я считаю, что обложение налогом на добавленную стоимость операций по безвозмездной передаче продукции и начисление налога при передаче налогоплательщиком товаров для собственных нужд и при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, также является спорным вопросом, поскольку в этих ситуациях отсутствуют обороты по реализации товаров и услуг.
В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на сумму налоговых вычетов, другими словами, тот налог, который покупатель заплатил продавцу при приобретении товаров, он может принять к вычету. Но при рассмотрении мною ситуации: расчет между резидентами Российской Федерации по договорам, сумма которых выражена в иностранной валюте можно сделать вывод, что Налоговый Кодекс противоречит самому себе. С суммовой разницы, положительной или отрицательной, которая возникает в результате изменения курса иностранной валюты, продавец обязан заплатить НДС, покупатель же может принять к вычету только НДС с меньшей суммы. Я считаю, что этот вопрос спорный и ему должно быть уделено больше внимания.
Непонятны требования налоговых органов по заполнению книги покупок. Совершенно необоснованно они запрещают делать записи в книге покупок на основании отрицательного счета-фактуры. Требуя вернуть его продавцу, а взамен просить счет-фактуру на другую сумму, они добавляют путаницу в бухгалтерский учет.
Также я считаю необоснованными требования налоговых органов подавать уточненные декларации и пересчитывать налог по опоздавшим счетам-фактурам. Поскольку многие фирмы постоянно получают счета-фактуры с опозданием им приходится регулярно подавать уточненные декларации и исправлять бухгалтерские записи, опять же происходит путаница, в то время как есть возможность принять к учету счет-фактуру в том периоде, когда она поступила.
Исходя из материала моей работы можно сделать вывод, что налог на добавленную стоимость сам по себя для расчета сложным не является. А сложным его делает огромное количество возникающих в связи с ним вопросов и конфликтов, которые порождаются практически в равной степени несовершенством законодательства и неполным пониманием экономической роли и смысла этого налога не только налогоплательщиками, но и работниками налоговых служб. Я считаю, что во избежание конфликтных ситуаций, по рассмотренным мною проблемным вопросам, необходимо давать больше разъяснений.