Введение
Реформирование налоговой системы в России, а также разработка концепций развития налоговой политики на краткосрочную и долгосрочную перспективу на сегодняшний день являются одними из самых актуальных проблем.
Рыночные реформы ушедшего десятилетия, сопровождавшиеся пер-воначальным спадом производства и высокой инфляцией, выдвинули в каче-стве главной задачи бюджетно-налоговой политики повышение собираемо-сти налогов. Подобная ситуация предопределила приоритетность фискальной функции налоговой системы, инструментом реализации которой, как извест-но, являются прежде всего косвенные налоги.
Косвенные налоги необходимо рассматривать не только как важней-ший источник финансовых ресурсов государства, но и как инструмент, по-зволяющий оказывать стимулирующее воздействие на производственные процессы, на способность данного вида налогов изымать часть доходов, ушедших из-под прямого обложения, а также видеть в косвенных налогах, наряду с прямыми, прогрессивными налогами, возможность сглаживать со-циальную справедливость посредством бюджетных распределений.
Акцизы являются важным источником налоговых поступлений в пе-реходной экономике. Доля доходов, полученных от акцизов, наиболее высока на самом первом этапе переходного периода, благодаря относительной лег-кости их сбора и четкому определению налоговой базы. Доходы бюджета не являются эластичными по отношению к личным доходам, и поэтому бюд-жетные поступления от них стабильны.
Кроме того, акцизы являются средством ограничения потребления по-дакцизных товаров (в основном социально вредных) и регулирования спроса и предложе¬ния товаров.
2. Анализ механизма исчисления и взимания акцизов на алкогольную продукцию в Российской Федерации на современном этапе
2.1. Понятие алкогольной продукции для целей налогообложения
Важным элементом налогообло¬жения, оказывающими влияние на вы-полнение акцизом фискальной и регулирующей функции, является перечень подакцизной алкогольной про¬дукции.
Следует отметить, что начиная с 1992 г. перечень подак¬цизной алко-гольной продукции постоянно расши¬рялся. Как отмечает Н.В. Яковлева, включение в список продукции, облагаемой акцизом, все новых видов алко-голя было связано, с одной стороны, со стремлением государства най¬ти до-полнительные источники дохода для бюдже¬та, с другой - с попытками ис-пользовать акциз в борьбе с «теневым» производством алкоголя .
Так, например, на самых ранних этапах ста¬новления современной системы взимания акциза в России в перечень подакцизной продукции был включен этиловый ректификованный спирт не только из пищевого, но и из непищевого сырья (кро¬ме отпускаемого для выработки волки, ликеро-во-дочных изделий, винодельческой и другой алкогольной продукции) . При этом на него была уста¬новлена очень высокая ставка акциза в размере 70% от отпускной цены. Причиной подобного нововве¬дения стала сложная ситуация, сложившаяся в сфере производства и оборота алкоголя. Отсутствие в перечне подакцизных изделий этилового спирта из непищевого сырья делало его де-шевым сырьем для производства фальсифицированной водки и иных алко-гольных суррогатов, значительно повы¬шая заинтересованность криминаль-ных структур в его производстве и приобретении. Кроме того, если отпуск потребителям спирта из пищевого сырья осуществлялся на основе квот, то на поставки спир¬тов из непищевого сырья такой порядок не распро¬странялся, что в результате создавало еще более льготные условия для производства не-качественно¬го алкоголя, и тем самым наносило значительный ущерб не толь-ко бюджету, но и здоровью населения.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. М., 2006.
2. Федеральный закон РФ от 22.11.1995 г. «О государственном регулирова-нии производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосо-держащей продукции» // Собрание законодательства РФ. 1995. № 48. Ст. 4553.
3. Указ Президента РФ от 22.12.93 № 2270 «О некоторых изменениях в на-логообложении и во взаимоотношениях бюд¬жетов различных уровней» // БНА. 1994. №1.
4. Постановление Правительства РФ от 07.05.97 № 559 «О спиртосодержа-щих растворах, облагаемых акцизами» // Российская газета. 1997. 17 мая.
5. Бабайцева И.К. Особенности налоговой системы России в условиях пере-хода к рынку. Саратов: СГЭА.1996.
6. Баткибеков С. И. Акцизы / Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. Т.2. М., 2000.
7. Боголепов Д. Краткий курс финансовой науки. М., 1929.
8. Волкович Д. Начисление и уплата акцизов на алкогольную продукцию // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2005. № 2. С. 9.
9. Годованов В.И. и др. Теория и практика налогов М., Госфиниздат, 1930.
10. Горский И.В. Налоги: история и современность. В кн.: Налоговое плани-рование для руководителя и бухгалтера. Т.1. М., 1997.
11. Государственный бюджет СССР (Стат.сб.). М., 1965.
12. Давыдова И.А. Акцизы. М., 2004.
13. Давыдова И.А. Порядок определения и уплаты в бюджет суммы акциза по налогооблагаемым операциям с подакцизными товарами // Налоговый вестник. 2005. № 3.
14. Караваева И.В. Косвенное налогообложение в России начала ХХ века // Финансы. 2001. №8.
15. Караваева И.В., Архипкин И.В. Налоговая политика в России в XX веке. М., 2002.
16. Кашин В.А. Налоговая система и оздоровление национальной экономики // Финансы. 1998. №8. С.23; Кугаенко А.А. Теория налогообложения. М., 1999.
17. Лескова Н.Е. Акцизное обложение: ретроспективный взгляд // Финансы. 2001. №4.
18. Макеева Е.В. Некоторые аспекты акцизного налогообложения в совре-менной России // Все для бухгалтера. 2004. № 18.
19. Микеладзе Н.В. Косвенные налоги. Л., 1927.
20. Минаев С. Проклятый налог, придуманный негодяями // Коммерсант. Власть. 2000. № 22.
21. Могилевский С.А. Налоги СССР за 10 лет. Казань, 1927.
22. Налоги / Под ред. И.Г. Черника. М., 2004.
23. Налоги и налоговое право. Учебник / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 1997.
24. Нечипорчук Н.А. Заполнение декларации по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли // Кон-сультант. 2005. № 9.
25. Нечипорчук Н.А., Подгорная Т.К. Акцизы. М.: НалогИнформ, 2005. - 547 с.
26. Нечипорчук Н.А. Как платить акцизы в 2005 году // Главбух. 2005. № 24.
27. Нечипорчук Н.А. Новый порядок исчисления и уплаты акцизов // Россий-ский налоговый курьер. 2005. № 22.
28. Нечипорчук Н.А. О новом порядке исчисления акцизов // Налоговый вестник. 2005. №12.
29. Пансков В.Г. Акцизы и проблемы государственного регулирования рынка алкогольной продукции // Финансы. 2002. № 2.
30. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М., 2002.
31. Парыгина В.А. Налоговое право РФ. М., 2002.
32. Подгорная Т.К. О товарах, подлежащих обложению акцизами // Налого-вый вестник. 2005. №5.
33. Промышленность России. Официальное издание Госком¬стата России. 2002.
34. Российский статистический ежегодник. М., 2001.
35. Социально-экономическое положение России в январе 2001 года. М.: Гос-комстат России, 2001.
36. Тимошенко В.А. История российского налогообложения. Саратов, 2001.
37. Третьякова Ю.Б., Янушкевич A.3. Оптимизация уровня налогообложения подакцизной продукции // Финансы. 2002. № 8.
38. Фридман М. И. Винная монополия. СПб., 1916.
39. Шаталов С.Д. Особенности взимания акцизов в России / Проблемы нало-говой системы России: теория, опыт, реформа. Т.2. М., 2000.
40. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М., 2004.
41. Яковлева Н.В. Актуальные проблемы взимания акциза на нефтепродукты в современной России // Все для бухгалтера. 2004. № 21.
42. Яковлева Н.В. Акциз и фискальная монополия: история возникновения и перспективы применения. М.: Спутник, 2005. С. 94.
43. Яковлева Н.В. Акциз на табачные изделия: история возникновения и дей-ствующий механизм применения в России // Все для бухгалтера. 2005. № 9.
44. Яковлева Н.В. Акцизы: опыт зарубежных стран // Все для бухгалтера. 2005. № 4.
45. Яковлева Н.В. Проблемы формирования механизма акцизного налогооб-ложения алкогольной продукции в современной России // Все для бухгал-тера. 2004. № 24.