Введение
В процессе финансово-хозяйственной деятельности любой организации невозможно обойтись без ведения учета расчетов с подотчетными лицами. Часто приходится сталкиваться с ситуациями, когда оплатить получение материальных ценностей или различного рода работ (услуг) по безналичному расчету не представляется возможным. В этом случае работникам предприятия выдаются наличные денежные средства для выполнения определенных действий по поручению организации.
Любой коммерческой организации не обойтись и без представительских расходов, связанных с приемом и обслуживанием представителей собственной и других организаций, участвующих в переговорах, с целью расширения взаимовыгодного сотрудничества и заключения новых хозяйственных договоров.
Могут возникать ситуации, когда работникам необходимо выдать ссуду на личные нужды. Например, на покупку квартиры, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, на обзаведение домашним хозяйством.
Нередки случаи хищения товарно-материальных ценностей. Основными причинами недостач, растрат и хищений является не соблюдение условий хранения товарно-материальных ценностей, отсутствие должного контроля за их сохранностью, несвоевременное или формальное проведение инвентаризации.
II Аудит расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям
2.1 Аудит расчетов с подотчетными лицами по служебным командировкам
Аудит этих операций чаще всего проводится сплошным способом, который, в соответствии с Приложением 1, предусматривает:
• проверку документов, подготовленных аудируемой организацией;
• устный опрос;
• проверку арифметических расчетов;
• анализ.
Достоверность обязательств по расчетам с подотчетными лицами устанавливается сличением учетных и отчетных данных. При обнаружении несоответствия данных необходимо определить величину отклонений и их причины.
Для аудирования расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам нужно знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичными из них являются следующие:
1. Нарушения порядка выдачи подотчетных сумм:
• отсутствие приказов руководителя, устанавливающих порядок
выдачи работникам подотчетных средств, сроки их возврата или представления отчета по ним;
• в приказе о порядке выдачи подотчетных средств не установлен круг лиц, имеющих право на получение денег под отчет;
• в приказе или учетной политике не указаны размеры подотчетных сумм, а также сроки их возращения;
• выдача наличных денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя могут быть выданы деньги на командировочные расходы;
• выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не состоящим
в штате организации;
• выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее выданным авансам;
• списание задолженности по подотчетным суммам с работника
за счет собственных средств по окончании отчетного периода без представления авансового отчета;
• несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям,
на которые они были выданы;
• передача работником полученных под отчет наличных денег другому работнику;
• погашение задолженности в случае неполного использования выданного аванса на командировочные расходы в иностранной валюте подотчетным лицом в рублях не по курсу Банка России на дату внесения денежных средств.
Список используемой литературы
1. Федеральный закон от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";
2. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», принят Государственной Думой 25 апреля 2003 года;
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть 1 - Федеральный закон от 31.07.98 № 146-ФЗ и 2 - Федеральный закон от 05.08.00 № 117-ФЗ;
4. Трудовой Кодекс Российской Федерации - Федеральный закон от 30.12.01 № 197-ФЗ;
5. Гражданский кодекс Российской Федерации, Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года;
6. Постановление Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. № 93 «Об установлении норм расходов организации на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»;
7. Постановление Правительства РФ от 26.12.05 N 812 "О размерах и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета";
8. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;
9. Постановление Правительства от 2 октября 2002 г. № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работника организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета»;
10. ПБУ 3/2000 “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте”, утвержденное приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н;
11. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н;
12. ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н;
13. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н;
14. ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. №91н;
15. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н;
16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению - приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N94н;
17. Приказ Минфина РФ от 02.08.04 N 64н "Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран";
18. Постановление Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации»;
19. Постановление Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;
20. Постановление Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплате»;
21. "О служебных командировках в пределах СССР" Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62;
22. "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке" Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. N 1050-У;
23. Порядок ведения кассовых операций в российской федерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40;
24. Андреев В.Д, Кисилевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту, - М: «Финансы и статистика», 2000;
25. Аудит / Под редакцией Подольского В.И. – М: Экономист, 2004;
26. Аудит / Под редакцией Подольского В.И. – М: ЮНИТИ, 2001;
27. Бакина С.И. Расчеты с подотчетными лицами: Оформление, учет и налогообложение наличных расходов – М: Юстицинформ, 2005;
28. Балакирева Н.М, Гущина И.Э. Командировочные расходы: бухгалтерский и налоговый учет – М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004;
29. Бератор «Практическая бухгалтерия» - М: ООО «Бератор», 2002;
30. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит – М: Высшее образование, 2005;
31. Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит - Ростов-на-Дону: «Феникс», 2005;
32. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник – М: Экономистъ, 2005;
33. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Задачник по аудиту – М: Академия, 2005;
34. Практический аудит / Под редакцией Соколова Я.В. – С.-Петербург: Юридический Центр Пресс, 2004;
35. Пупко Г.М. Аудит и ревизия – Минск: ЧП «Книжный дом» ООО «Мисанта», 2004;
36. Соколов Ю.А. Счет 71. Операции с подотчетными лицами: бухгалтерский и налоговый учет – М: АЛЬФА-ПРЕСС, 2006;
37. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит – М: ИНФРА-М, 2005;
38. Шишкоедова Н.Н. Учет расчетов с персоналом: Расчеты с подотчетными лицами и расчеты по прочим операциям – М: Вершина, 2005;
39. Бычкова С.М. «Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям» - «Аудиторские ведомости», № 12, 2004;
40. Вагапова А. «Порядок расчетов с подотчетными лицами» - «Финансовая газета. Региональный выпуск», № 5, 2006;
41. Волкович Д. «Предоставление займов работникам организации» - «Финансовая газета. Региональный выпуск», № 8 , 2005;
42. Дроздов А. «Авансовые отчеты и проблемы, с ними связанные» -«Двойная запись», № 7, 2004;
43. Ермолаева Е.В. «Материальная ответственность работника» - «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», № 19, 2005;
44. Недельская И.Ю «Дешевые займы для работников» - «Учет.Налоги.Право», № 29, 2004;
45. Орлова Е.В. «Загранкомандировки: особенности учета и налогообложения» - «Налоговый учет для бухгалтера», № 1, 2006;
46. Пермитина Ю. «Предоставление займа физическому лицу – учредителю» - Финансовая газета, № 44, 2005;
47. Ширкина Е.И. «Аудит расчетов с подотчетными лицами» - "Бухгалтерский учет", N 21, 2000.